Закон от 12 июля 2024 года № 176 установил правила вычетов НДС при переходе с упрощённой системы налогообложения на общий режим, но лишь частично. Закон от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ дополнил недостающие положения.
Организация, перейдя с упрощённой системы налогообложения на общеустановленную систему, может заявить вычет входного НДС. По товарам, купленным при использовании упрощенной системы налогообложения.
До 1 января 2025 года действовал пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающий, что после перехода с упрощённой системы налогообложения на общую систему налогообложения предприятие имело право на вычет НДС при выполнении следующих условий:
- Товар куплен, но за период действия системы упрощенного налогового учета не использовался.
- При определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения расходы на покупку товаров не учитывались, никаких авансовых платежей не производилось.
Право на вычет НДС по товарам, купленным и не использованным при применении доходно-расходной УСН, появляется в налоговом периоде перехода организации на ОСН, независимо от причины смены упрощенной системы на общую систему налогообложения.
С появления этого права течение трёхлетнего срока для использования вычетов начинается.
По поводу использования вычетов НДС после перехода на УСН плательщикам с объектом «доходы» давались различные разъяснения, колеблющиеся от запрета до разрешения.
В письмах от 13 февраля 2023 года № 03-07-11/11591 и от 23 декабря 2022 года № 03-07-15/126726 Минфин отказал в возможности такого исчисления. Поскольку по УСН «доходы» не учитывают расходы, а из налоговой базы их не вычитают. В таком случае вычета быть не может.
Высший Суд РФ в определении от 24 мая 2021 г. № 301-ЭС21-784 не обнаружил запрета на вычет НДС при переходе с упрощённой системы налогообложения на общую систему, вне зависимости от вида объекта.
Суды применяли это решение, а Минфин также изменil свою позицию. В письме от 28 июля 2023 г. № 03-07-11/71255 сообщалось, что при переходе с упрощённой системы налогообложения с объектом «доходы» на общую систему можно руководствоваться решением Верховного суда РФ.
Минфин в письме от 20 ноября 2024 г. № 03-07-11/115201 подтвердил: в Налоговом кодексе Российской Федерации нет запрета на вычет НДС по товарам (работам, услугам), которые начали использоваться в облагаемой НДС деятельности после перехода на общий режим, даже если предшествующим режимом была упрощенная система налогообложения с объектом «доходы». Поэтому организациям и индивидуальным предпринимателям на УСН «доходы» при переходе на общий режим разрешено принять к вычету предъявленный НДС при условии начала использования товаров (работ, услуг, имущественных прав) именно на общем режиме. Также необходимо соблюдать общие правила вычета НДС, установленные статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральный закон от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ с 1 января 2025 года исключил норму пункта 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации.
По данным Минфина, согласно переходным положениям, налогоплательщики на УСН, применявшие до 1 января 2025 года объект «доходы минус расходы», могут принять суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету в общем порядке, если эти суммы не учитывались в расходах (ч. 9 ст. 8 Закона 176-ФЗ).
Федеральным законом от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ к части 9 статьи 8 закона № 176-ФЗ добавили две нормы — части 9.1 и 9.2.
Поправки в статью 9 Закона № 176-ФЗ устанавливают, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие до 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», суммы НДС по приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 года товарам (работам, услугам), не использованные при применении упрощенной системы, принимают к вычету по общему порядку, если иное не предусмотрено частью 9.2 той же статьи.
Часть 9.2 статьи 9 описывает вычет НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 года. Вычет принимают при условии, что до указанной даты ОС не были введены в эксплуатацию, а НМА не были приняты к учету.
Напомним, фирмы меняют УСН на общеустановленную систему в двух ситуациях:
- по собственному желанию;
- Если компания утрачивает право работать по упрощённой системе налогообложения.