Возмещение расходов на проезд работающему по договору подряда: возникнет ли доход по НДФЛ?

Минфин России объяснил, возникает ли доход у исполнителя, которого организацию привлекла на основании договора подряда, если организация компенсирует стоимость проезда к месту выполнения работ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от одиннадцатого ноября двадцать четвёртого года, номер 03-04-05/111130.

Налогообложение сумм за проезд и проживание сотрудника по гражданско-правовому договору (ГПД).

Статья 41 Налогового кодекса устанавливает понятие дохода как экономической выгоды в денежном или вещественном выражении, которую возможно оценить.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц необходимо учесть все доходы плательщика, получаемые им как деньгами, так и материальными ценностями.

К доходам, полученным в натуральной формеОплата (частично или полностью) организации товарами (работ, услуг), имущественными правами, включая коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в интересах плательщика (ст. 211 НК РФ).

Также список недоходных от налогов на доходы физических лиц приведен в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации. В нем отсутствует возмещение расходов на транспортное сообщение или проживание сотруднику по договору гражданско-правовых отношений.

Оплата или возмещение расходов на проезд исполнителю по договору подряда облагается НДФЛ обычным образом.

Может заинтересованность лица повлиять на оплату подоходного налога?

ФНС в письме от 23 июня 2022 г. № БС-15-11/71@Объясняла, что величина уплаты НДФЛ определяется заинтересованной стороной.

Если организация оплачивает физическим лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, стоимость проезда, проживания и питания при выполнении работы в интересах этой организации, доход у этих лиц не возникает.

Следовательно, уплачивать налог на доходы физических лиц не требуется. Однако для этого необходимо предоставить доказательства.

При выплате в интересах исполнителя по договору ГПД у последнего формируется доход в натуре, с которого необходимо удержать НДФЛ.

Минфин ранее неоднократно, без уточнения заинтересованности сторон, разъяснял: если исполнителю по ГПД стоимость проезда компенсируется, физическое лицо получает доход в натуральной форме. Такой вывод содержится в письмах от 26 апреля 2019 г № 03-04-06/31273, от 28 сентября 2020 г. № 03-04-06/84695, от 26 июля 2021 г. № 03-04-05/59664.

В случае проверки возможна переплата налога на доходы физических лиц и штрафные санкции. Арбитраж может потребоваться для защиты своей позиции.

В письме Минфина России от 11 ноября 2024 г. № 03-04-05/111130 указано, что граждане, получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по гражданско-правовым договорам, согласно пункту 2 статьи 221 НК РФ, имеют право на профессиональный вычет по НДФЛ в размере документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (оказания услуг).