Минфин обратил внимание на сроки и правила восстановления НДС с авансов. Согласно новым разъяснениям министерства, восстановление НДС не зависит от того, когда продавец отгрузил товар и получил право на вычет НДС с аванса.
Вычет по НДС можно предъявить к суммам налога по товарам, приобретенным для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
По авансам в счет предстоящих поставок товаров, вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (п. 12 ст. 171 НК РФ).
При этом, как отметил Минфин РФ в письме от 29.02.2024 № 03-07-11/18515, НК РФ не устанавливает зависимость между налоговым периодом, в котором покупатель обязан восстановить НДС с аванса, принятого к вычету, и налоговым периодом, в котором продавец отгрузил товары и воспользовался правом на вычет НДС с предоплаты.
Принятый к вычету НДС с аванса подлежат восстановлению (пп.3 п.3 ст. 170 НК РФ) в том налоговом периоде:
- в котором НДС по приобретенным товарам подлежит вычету;
или
- в котором изменены условия договора, и предоплата возвращена покупателю;
- в котором договор расторгнут с условием возврата аванса за поставку товаров.
То есть, покупатель должен восстановить НДС с аванса в том квартале, в котором налог по купленным товарам подлежит вычету или в котором партнеры изменили условия договора, в том числе расторгали договор, и продавец вернул аванс.
Обязанность покупателя восстановить НДС не зависит от того, когда продавец отгрузил товар и получил право на вычет НДС с аванса.