Закон от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ значительно изменил правила уплаты налогов при контролируемых операциях, особо повлияв на взаимодействие с иностранными компаниями, усилив надзор.
Главное нововведение — это установление единой даты уплаты налога у источника, связанного с корректировкой цен в подобных операциях.
Контролируемыми считаются сделки между связанными сторонами, значение которых превышает установленную законом границу.
При участии нерезидента в сделке с взаимозависимым лицом любая сделка, независимо от ее стоимости, признается контролируемой по п. 1 ст. 105.14 НК РФ согласно письму Минфина от 24.01.2018 № 03-04-06/3828.
Налог на прибыль у источника применяется к нерезидентам, зарабатывающим в России без создания здесь постоянной организации. Оплачивает его резидент, выдающий доход нерезиденту. Законодательство определяет два вида подобного налога.
- Реальный налог у источникаЭтот налог причитается с реально полученных резидентами доходов, например, дивидендов.
- «Гипотетический» налог у источникаЭто ключевое изменение закона № 259-ФЗ. Налог рассчитывается не с фактически полученной суммы, а с «гипотетического» дохода нерезидента, возникающего при корректировке цен в контролируемых сделках. Если цена сделки с нерезидентом отклоняется от рыночной, налоговые органы определяют разницу, и на эту разницу начисляется налог у источника, даже если нерезидент фактически не получил эту сумму.
Предположительный доход — разность между фактически полученным доходом нерезидента и доходом, который бы получил при рыночной цене сделки. В этом случае доход другой стороны сделки выше рыночного больше не признается доходом от предпринимательской деятельности.
Для налогообложения эту сумму нужно отнести к дивидендам. Такое возможно, если товары или услуги были куплены вами по завышенной цене, или если ваш контрагент закупил у вас товары и услуги по заниженной стоимости. В итоге суммарные излишки дохода контрагента и ваши недополученные средства равны величине дивидендов, с которых будет начислен налог у источника по ставке 15%.
Закон № 259-ФЗ установил единые сроки уплаты. Дата оплаты как фактического, так и предполагаемого налога у источника, связанного с корректировкой цен в контролируемых операциях, теперь совпадает с датой оплаты налога на прибыль – 28 марта, согласно пункту 6.1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.
Чтобы избежать двойного налогообложения нужно выяснить, существует ли действующее соглашение об избежании двойного налогообложения с той страной, откуда поступает доход. Такие соглашения обычно позволяют платить налог на дивиденды по сниженной ставке в стране источника. Однако даже при наличии права на снижение ставки это не гарантирует его реализации.
Налоговые инспекторы и судебные органы придерживаются формального отношения к вопросу применения пониженной ставки налога на дивиденды у источника. По их мнению, для этого компания, получающая доход, должна иметь прямое участие в компании, выплачивающей дивиденды. Такое мнение подтверждено постановлением Арбитражного суда Московского округа от 29 сентября 2023 года № А40-133176/2022.
Д.Афанасова