Бизнес может приобретать и реализовывать основные средства. В случае продажи в декларации по НДС указывают выручку и налог к уплате, при покупке – заявляют вычет. Отчёт не имеет специальных строк для таких операций, но особенности учета налога, влияющие на показатели, существуют.
НДС при продаже основных средств
При реализации основных средств налог на добавленную стоимость рассчитывается согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.
- на дату получения авансового платежа;
- на дату отгрузки покупателю.
При предоплате с нее рассчитывается НДС, отражаемый по строке 070 раздела 3 декларации. После передачи основных средств исчисляется «отгрузочный» НДС, отражаемый по строке 010 раздела 3, а вычет налога с ранее полученного аванса – по строке 170.
При расчете за основное средство без авансов налог на добавленную стоимость рассчитывается единожды по момент отгрузки и указывается в строке 010 раздела 3 декларации. Обратите внимание: расчет НДС при продаже основных средств зависит от того, как учитывался входной налог при его покупке. Если ОС было учтено без НДС или приобретено у неплательщика налога, то при продаже НДС начисляется на всю стоимость продажи.
Упрощенцы исчисляют НДС При продаже основного средства по общим правилам, если применяются общие ставки налогов 20% и 10%, а для упрощенцев, выбравших пониженные ставки НДС 5% и 7%, входной НДС учитывается в стоимости основного средства. Порядок расчета НДС для случаев реализации имущества, в стоимости которого учтен входной налог, не применяется (п. 12 ст. 154 НК РФ). Упрощенцы начисляют НДС исходя из цены продажи (без НДС) и ставки НДС. А те, кто освобождены от налога автоматически, НДС с операций реализации основных средств начислять не должны.
Продавец программного обеспечения при представлении декларации по налогу на добавленную стоимость включает раздел 9 с данными из книги продаж.
Вычеты НДС при покупке ОС
Вычеты НДС при покупке основных средств заносятся по строке 120, а их общая сумма указывается по строке 190 раздела 3.
При приобретении основных средств возможны дополнительные траты фирмы (на доставку, установку, монтаж и тому подобное). Налоговые суммы, уплаченные по этим расходам, могут быть вычтены в обычном порядке.
Упрощенцы могут учесть входной НДС по приобретенному оборудованию только при уплате налога по стандартным ставками — 20% и 10%. Автоматически освобождённые организации и плательщики пониженных ставок такого права лишены.
Вычет не применяется и не включается в стоимость основных средств при условии, что:
- Приобретено для изготовления продукции, освобождённой от НДС.
- Приобретено для сбыта или изготовления продукции за пределами России.
- Налоговая организация осуществила покупку.
- Куплено для действий, не считающихся реализацией согласно пункту 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации.
Раздельный учет
Ведение учёта входящего НДС определяется сферой применения приобретённого оборудования компанией.
При применении оборудования в налогооблагаемой деятельностью налог включается в вычет. В неучтенной НДС деятельности налог добавляется к стоимости основных средств.
При использовании имущества в двух видах деятельности часть налога засчитывается в вычет, а остальная – включается в стоимость основных средств (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Для определения сумм НДС, подлежащих вычету и включению в стоимость основных средств, необходимо рассчитать пропорцию: разделить суммы выручки без НДС по облагаемым и необлагаемым операциям за период на общую сумму выручки без НДС.
Для расчета выручки при учете основных средств в первом или втором месяце квартала, пропорцию определяют по итогам соответствующего месяца, ожидание окончания квартала не требуется (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
Посмотреть пример расчета НДС
Если доля необлагаемых операций не превосходит 5%, всю сумму НДС можно учесть при расчете налога. Необходимо вести отдельный учет.
Перенос вычета
Согласно общему правилу, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при покупке на территории России товаров (работ, услуг) для проведения облагаемых НДС операций, могут быть перенесены в налоговые периоды в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных или ввезенных на территорию РФ товаров.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты по приобретенным или ввезенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам предоставляются после их принятия на учет в полном объеме. Вычеты не переносятся. Непереносные вычеты производятся в квартале, когда у плательщика налога возникло право на вычет.
При приобретении основных средств нужно убедиться, соблюдаются ли общие условия для вычета НДС. При использовании основных средств в операциях, подлежащих обложению НДС, наличии счетов-фактур и первичных документов поставщика с указанной суммой НДС и принятии основных средств на учет, возможно заявить к вычету НДС по ОС.
Как выбрать счета учета основных средств, по которым можно заявить вычет?
Эксперты справочника «Практическая энциклопедия бухгалтера» подготовили материал.