Налог на имущество организаций с применением кадастровой стоимости распространяется только на объекты, внесенные в региональные списки. Составляя такие списки, могут возникнуть изменения, корректирующие порядок расчёта налога.
Порядок создания реестра земельных участков региона.
Список административно-деловых центров, торговых центров и помещений. , облагаемых по кадастровой стоимости, формируется на основании сведений О назначении, а также о разрешенном использовании или наименовании объектов по сведениям ЕГРН (подпункты 2 пункта 1, 2 пункта 3, 2 пункта 4, пункт 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
Содержимое перечня. Форма по КНД 1114414, утвержденная Приложением № 1 к приказу ФНС России от 30 июня 2020 года № ЕД-7-21/409@.
В состав этих сведений включены:
- Кадастровый номер объекта недвижимости, указанный в Едином государственном реестре недвижимости.
- Номер кадастрового объекта, указанный в Едином государственном реестре недвижимости.
- Расположение объекта недвижимости, если таковое имеется.
Определить перечень объектов, по которым Расчет налога на имущество производиться по кадастровой стоимости. Власти субъекта РФ должны представить сведения в налоговые органы по месту их расположения и опубликовать информацию на официальном сайте не позднее первого числа следующего налогового периода (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Перечень формируют единоразово до 1 числа следующего налогового периода согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В него после начала налогового периода добавлять новые здания запрещено (Письмо Федеральной налоговой службы от 16 октября 2015 г. № БС-4-11/18050@).
Объект ошибочно не включен в перечень
Объект оказался в списке по ошибке. Если суд признает объект недвижимости не соответствующим критериям для определения налоговой базы по кадастровой стоимости, то его исключают из списка для соответствующего налогового периода. Информация об этом обязательно публикуется на официальном сайте налоговой службы или на сайте субъекта Российской Федерации в сети «Интернет», в зависимости от того, на каком сайте первоначально был опубликован список.
Налоговую базу для исключенных из перечня объектов определяют, исходя из средней стоимости.
Объект не включен в перечень
Если объект не был включен в перечень До момента начала следующего налогового периода обязательство включается в учет по состоянию на 1 января года налогового периода (абз. 1 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Если объект не внесен в реестр к назначенному сроку, собственник недвижимости может рассчитать налог исходя из средней годовой стоимости объекта (организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в этом случае налога на имущество организаций платить не обязана), а из кадастровой стоимости — только с следующего года.
Если основой для базы по помещениям служит кадастровая оценка, но она не установлена из-за отсутствия постановки на кадастровый учет, базу по налогу следует считать среднедо годовой стоимостью (см. письмо ФНС от 21 февраля 2020 г. № БС-4-21/3091@).
В список добавлен объект, но цена не установлена.
До некоторых пор пункт 2 статьи 378.2 Налогового кодекса прямо указывал, что переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в региональный перечень кадастровой недвижимости, как их среднегодовой стоимости не допускается. Поэтому в отношении включенного в перечень объекта недвижимого имущества, кадастровая стоимость которого не определена, налог на имущество организаций не уплачивали.
Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ устранил данную ситуацию. Если объект недвижимости указан в Перечне, но при этом его кадастровая стоимость не была определена в течение текущего налогового периода, то такая недвижимость должна облагаться . по среднегодовой стоимости (подп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Новый объект
Новое строение из объектов недвижимости. Объекты подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, установленной на день постановки на государственный кадастровый учет. Налог на имущество для вновь образованных объектов рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН. Таким образом, начисление налога по таким объектам начинается до момента включения их в перечень, утверждаемый субъектом РФ (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
ФНС обратила внимание на это в письме от 29 июня 2021 г. № БС-4-21/10722. Образованные в течение года объекты недвижимости подлежат обложению налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, даже если в перечне указан объект до его раздела.
В последующих налоговых периодах порядок расчета налога на имущество для новосозданных объектов недвижимости зависит от их включения в региональный перечень. При наличии в перечне объекты облагаются налогом по кадастровой стоимости, при отсутствии – по средней стоимости за год.