Инспекторы могут доначислить НДС и отменить вычеты, однако они не уполномочены вносить корректировки в счет-фактуру, если в нем присутствуют ошибки. Право на исправление документа принадлежит исключительно продавцу, который обязан уплатить в бюджет НДС в размере, указанном в первоначальном счете-фактуре.
Учет НДС у продавца
Продавец выписывает покупателям счета-фактуры
и регистрирует их в книге продаж. На основании книги продаж формируется декларация по НДС, содержащая сведения о налогооблагаемой базе и сумме начисленного налога.
В книге покупок продавец фиксирует полученные счета-фактуры, которые служат основанием для заявки на вычеты НДС.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется продавцом путем вычитания суммы входящего налога, зафиксированного в книге покупок, из суммы «исходящего» налога, указанного в книге продаж.
Налоговая обязанность продавца по уплате НДС возникает при составлении счета-фактуры, в котором отдельно указан НДС, в том числе если он выставлен ошибочно при совершении операций, освобожденных от НДС . Это прямо указано в подпункте 2 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.
Когда исправлять счет-фактуру
В некоторых случаях возникает необходимость в составлении корректировочного счета-фактуры, если были допущены ошибки в:
- дате, если исходный документ ошибочно оформлен другим месяцем, годом;
- реквизитах поставщика или покупателя, если они написаны не просто с опечаткой, а не соответствуют им вообще (неверный ИНН, адрес, наименование и т. п.);
- указании грузоотправителя и грузополучателя, если они не относятся к лицам, которые в реальности отправляли и получали товар;
- реквизитах документа на перечисление аванса;
- названии и коде валюты документа;
- указании наименования товара (работ, услуг);
- указании неправильной цены или неверного количества товара;
- ставке и, как следствие, в сумме НДС и итоговой сумме документа;
- при отсутствии данных, обязательных к заполнению по импортным товарам (страна происхождения и регистрационный номер таможенной декларации).
Вместо корректировочного документа для устранения подобных неточностей следует оформить новый счет-фактуру. Корректировочный
составляют только в случаях, когда для изменений данных об отгрузке требуется согласование между сторонами сделки.
Как вносить исправления в счет-фактуру
Изменения вносятся путем формирования новых счетов-фактур. Номер и дата, указанные в первоначальном счете-фактуре (строка 1), переносятся в исправленный документ без изменений. В строке 1а указывается последовательный номер внесения корректировки и дата ее выполнения. Остальные данные заполняются в соответствии с требованиями, установленными Правилами заполнения счета-фактуры (раздел II приложения № 1 к Постановлению № 1137).
Исправления, вносимые в счет-фактуру, у продавца отражаются в книге продаж.
В случае внесения изменений в счет-фактуру в течение того же квартала, когда он был выписан, необходимо аннулировать запись о первоначальном счете-фактуры в книге продаж, указав отрицательные значения. После этого следует зарегистрировать исправленный счет-фактуру.
В случае внесения изменений в счет-фактуру после окончания квартала его составления, продавец отменяет первоначальный документ и регистрирует исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за квартал, когда был выписан первичный счет.
В случае выявления ошибки в счете-фактуре, она может быть исправлена до завершения проверки. Налоговое законодательство не препятствует внесению таких изменений, что подтверждается судебной практикой (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 марта 2009 г. по делу № А56-16826/2006, Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 г. по делу № А39-4572/2008).
Кто исправляет ошибку в выставленном счете-фактуре
В случае ошибки при формировании счета-фактуры, когда в нем указана избыточная сумма НДС, налогоплательщик обязан либо исправить документ, либо уплатить в бюджет указанную в нем сумму налога. Такую позицию высказали судьи в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 18 апреля 2022 г. № Ф04-291/2022 по делу № А75-1854/2021.
Суть спора заключалась в следующем: при продаже жилого дома организация, допустив ошибку, сформировала и предоставила покупателю счет-фактуру с выделением НДС. Покупатель оплатил указанную сумму, и она была учтена в налоговой декларации вместе с вычетами по входному НДС. В ходе проверки налоговый орган установил, что эта операция не облагается НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поскольку основания для применения налоговых вычетов отсутствовали (п. 2 ст. 171 НК РФ), налоговые органы отменили предоставленные ранее вычеты и предъявили требование об уплате недоимки по налогу.
Налогоплательщик утверждал, что в рассматриваемой ситуации неправомерными оказались не только вычеты, он посчитал, что необходимо учитывать как вычеты, так и начисление налога, поскольку операция подлежит льготированию, и отказался это делать. Однако суд поддержал позицию ИФНС.
Налоговая обязанность продавца по уплате НДС возникает после выставления счета-фактуры, содержащего выделенную сумму НДС, в том числе если он выставлен ошибочно при совершении операций, освобожденных от НДС . Это прямо указано в подпункте 2 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.
Поэтому, пока в выставленный счет-фактуру не будут внесены корректировки, несмотря на это, налогоплательщик все равно обязан перечислить соответствующую сумму НДС в бюджет. Изменения в счет-фактуру может вносить исключительно сам налогоплательщик, у налоговой инспекции такой возможности нет.
Поскольку на момент принятия решения налоговая инспекция не внесла соответствующие изменения, то запросить доплату налога было законно.