При определении возможности включения страховых платежей по договорам добровольного имущественного страхования в состав налоговых расходов необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ, даже в случае уверенности в связи страхования с предпринимательской деятельностью.

Порядок отнесения на расходы затрат по добровольному страхованию имущества устанавливается в общем случае

В соответствии с налоговым учетом, расходы на добровольное страхование учитываются в сумме фактически понесенных затрат.

Затраты на страхование могут быть распределены на несколько отчетных периодов. Это актуально, к примеру, при оплате страхового полиса единовременным платежом. В таком случае расходы распределяются между периодами, учитывая количество дней, в течение которых действует договор. Не допускается одновременное списание всех расходов, связанных со страхованием, так как это может привести к доначислению налога на прибыль (например, см. постановление АС Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2017 г. № А33-17944/2016).

В налоговом учете затраты на страхование учитываются лишь после фактической оплаты.

В случае, если договор страхования заключен на срок, превышающий год, страховая премия уплачивается в рассрочку, то расходы, связанные с каждым платежом, учитываются:

• равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу),
• и пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Согласно пункту 6 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, последний платеж по договору страхования, оформленному с использованием рассрочки, включается в налогооблагаемую базу по прибыли единовременно в момент завершения действия договора. О данном аспекте было указано в письме Минфина от 14 января 2024 года № 03-03-06/1/1801

Налогоплательщик, заключивший договор страхования имущества, может нести не только затраты на приобретение полиса. В случае наступления страхового события возникает потребность в учете страховых выплат, полученных от страховой организации, а также понесенных убытков. Как следует учитывать эти операции в налоговом учете, разъяснили арбитражные судьи (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2023 г. № Ф02-6862/2023, Ф02-6866/2023 по делу № А19-5737/2021).

Согласно статьям 247, 250 и 251 Налогового кодекса Российской Федерации, страховое возмещение, полученное организацией в рамках договора добровольного страхования, относится к внереализационным доходам и подлежит включению в налоговую базу по прибыли в полном объеме.

В перечень внереализационных расходов включается стоимость утерянного имущества, по которому была произведена выплата.

Расходы на добровольное имущественное страхование, которые можно включить в состав вычитаемых затрат

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации, затраты на добровольное страхование имущества можно отнести на вычет при расчете налога на прибыль, при условии, что данная страховка является неотъемлемой частью деятельности организации).

В пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса содержится исчерпывающий список видов добровольного страхования, затраты по которым учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

К добровольному страхованию имущества, в частности, относятся следующие его разновидности:

• средств транспорта;
• грузов;
• основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;
• рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
• товарно-материальных запасов;
• урожая сельскохозяйственных культур и животных;
• иного имущества, которое используется налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода;
• ответственности за причинение вреда третьим лицам;
• ответственность за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте;
• другие виды добровольного имущественного страхования, если оно направлено на компенсацию расходов (убытков), учитываемых для целей налогообложения, возникших в результате страхового случая (п. 52 ч. 2 ст. 13 Федерального закона № 389-ФЗ от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ).

В письме от 5 апреля 2024 года № 03-03-06/1/31430 Минфин проанализировал и систематизировал требования к расходам на добровольное страхование имущества можно учитывать в базе налога на прибыль в размере фактических затрат :

• добровольное имущественное страхование является условием осуществления организацией своей деятельности (например, страхование опасных объектов);
• добровольное имущественное страхование направлено на компенсацию расходов, учитываемых для целей налогообложения, которые могут возникнуть в результате страхового случая.

В отношении добровольного имущественного страхования, целью которого является возмещение понесенных расходов, разъяснения предоставлены (в письме Минфина от 27 февраля 2024 г. № 03-03-06/1/16790):

• добровольное имущественное страхование направлено на компенсацию возникших в результате страхового случая расходов или убытков, которые не обозначены в статье 270 НК РФ;
• добровольное имущественное страхование направлено на компенсацию возникших в результате страхового случая недополученных доходов, которые не поименованы в статье 251 НК РФ.

В соответствии с письмом от 17 декабря 2025 г. № 03-03-06/2/123040, затраты по договорам добровольного страхования предпринимательских рисков могут быть включены в состав расходов, если страхование предназначено для возмещения расходов (убытков), которые учитываются для целей налогообложения при наступлении страхового случая).

В своем письме от 25 июня 2018 года (№ 03-03-06/1/43497) Минфин уже отмечал, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организации могут включать в расходы затраты на добровольное страхование арендованных основных средств, в том числе полученных по договору лизинга, на общих основаниях. Это подразумевает, что указанные расходы должны быть экономически обоснованы, иметь документальное подтверждение и не перечислены в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Какие договоры добровольного страхования не позволят учесть расходы

Решение суда оказалось неблагоприятным для компании, попытавшейся отнести страховые взносы по договору страхования коммерческих рисков к своим расходам.

Данный вид страхования не является обязательным. Поскольку это добровольное страхование, компании необходимо было предварительно удостовериться, что оно соответствует перечню разрешенных видов, указанных в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации.

В Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует регулирование страхования коммерческих кредитов, а также аналогичных видов страхования, таких как страхование дебиторской задолженности и расчетов с покупателями. Кроме того, наличие такой страховки не является обязательным требованием для ведения бизнеса.

Значит, учитывать в налоговой базе расходы по таким договорам страхования нельзя (см. определение ВС РФ от 2 ноября 2020 г. № 301-ЭС20-16165).

Страхование ответственности руководителей и других должностных лиц компании встречается довольно часто. Расходы, связанные с такими договорами, не включаются в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Согласно постановлению Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 августа 2021 г. № Ф01-3358/2021 по делу № А11-5904/2019, к этому заключению пришли судьи.

При определении возможности включения страховых платежей в состав налоговых расходов необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса Российской Федерации.