С 2025 года предприятия на упрощенном налогообложении стали плательщиками НДС при условии превышения доходов 60 млн рублей. Ставки НДС: 5% и 7%, зависят от уровня дохода. Как отразить в налоговом учете НДС, если по договору 2024 года предприятие на УСН приняло возврат товаров, реализованных в 2024 году?
Налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сделка подразумевает выставление счета-фактуры в течение пяти календарных дней со дня отгрузки.
При изменении цены или количества в процессе продажи продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру с новыми данными. Срок выставления такой же, как и обычного, – 5 календарных дней со дня подписания документов об изменении цен или количества.
Продавец заносит корректировочный счет-фактуру в книгу покупок и исходит из него для оформления вычета НДС, уплаченного при реализации (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ).
Покупатель обязан восстановить НДС для возвращенных товаров согласно корректировочному счет-фактуре (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Так как товар приобретался у организации, применяющей упрощённый режим налогообложения без НДС, вычет налога не производился, и восстановление ему ничего не потребуется.
Если фирма на УСН продала товары в 2024 году, а плательщиком НДС не являлась, то продажа состоялась без НДС и счета-фактуры. Оснований для составления корректировочного счета-фактуры нет: необходимости в нём нет, исходного документа тоже нет.
В случае возврата покупателем товара в 2025 году продавец, применяющий УСН, не вычитает НДС из стоимости возвращённых товаров. Статус плательщика НДС с 2025 года не влияет на такую сделку.
Для точного отражения всех операций в учете целесообразно руководствоваться рекомендациями ФНС России из письма от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. В нем указано, что при возврате товара, ранее отгруженного без НДС, продавцу в книге покупок можно регистрировать корректировочный документ с суммарными данными по возвратам, произведенным за месяц (или квартал).