Возможность признания убытков от пожара Налоговым кодексом не поставлена в зависимость от наличия или отсутствия вины налогоплательщика. Подтверждение этому найдем в Постановлении АС Поволжского округа от 25 июля 2023 г. № Ф06-5366/2023 по делу № А12-10230/2022.
Общий подход к объяснению убытка
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате (Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П).
Поэтому в убытке, возникающем в процессе коммерческой деятельности, нет ничего противозаконного. Более того, НК РФ признает правомерность убытка, позволяя учитывать связанные с ним суммы не только в текущем налоговом периоде (за счет налоговой базы, рассчитываемой нарастающим итогом), но и в последующих (ст. 283 НК РФ).
Обосновать убытки можно, предоставив доказательства, что компания вела обычную хозяйственную деятельность, целью которой было получение прибыли. А прибыль могла быть не получена по целому ряду причин.
Например, форс-мажор (затопление, пожар и др.)
В этом случае понадобится инвентаризационная опись в связи с убытками и справка от государственного органа, зафиксировавшего ситуацию.
Помимо прямых потерь у фирмы могут быть и расходы на ликвидацию последствий чрезвычайного происшествия: ремонт имущества, компенсацию убытков потерпевшим по вине фирмы и т. д. Для налога на прибыль такие расходы учитывают в полном объеме (п. 2 ст. 265 НК РФ).
Если пожар возник по вине налогоплательщика
По результатам проверки ИФНС доначислила компании налог на прибыль, которая включила в состав расходов ущерб от пожара, который произошел в результате нарушения правил пожарной безопасности. По мнению инспекции, убытки от пожара не включают в расходы, если виновником пожара является общество. То есть применила аналогию с признанием убытков от недостач
и недостач в результате хищения.
Организация обжаловала решение ИФНС в суде, и суд ее поддержал (Постановление АС Поволжского округа от 25 июля 2023 г. № Ф06-5366/2023 по делу № А12-10230/2022).
С учетом положений статей 247, 252 НК РФ возможность признания убытков от пожара (в отличие от признания убытков от недостач) не поставлена в зависимость от наличия или отсутствия вины налогоплательщика.
Напомним, для списания убытков от недостач во внереализационные расходы нужно отсутствие виновных лиц, и этот факт должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Для включения убытков в состав внереализационных расходов, указали судьи, необходимо:
- подтвердить их наличие документами;
- установить размер;
- определить, к какому отчетному (налоговому) периоду они относятся.
Минфин в письме № 03-03-06/1/43813 от 15 мая 2023 г. написал, что материальные потери от пожара для признания их в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы в целях налогообложения прибыли, могут быть подтверждены такими документами, как:
- справка Государственной противопожарной службы МЧС России;
- протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;
- акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества;
- справка о прекращении уголовного дела (в связи с отсутствием виновных лиц).