Период для получения вычета по НДС — три года. Если организация не успеет его получить в обозначенный срок, инспекторы откажут в вычете.
Рассмотрим Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025 № 19АП-6166/2024 по делу № А64-11588/2023, где бизнес пытался доказать судам право на вычет, но арбитры не согласились с позицией компании.
С чего начался спор?
Согласно материалам дела, компания подала декларацию по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2020 года в налоговую инспекцию 22 января 2021 года. Предприятие запросило возмещение свыше 20 миллионов рублей. Также бизнес указал налог почти 15,5 миллиона рублей на основании универсального передаточного документа от 31 декабря 2017 года № 329. Именно этот вычет послужил предметом будущих разногласий.
Этот обновлённый план (УПД) предусматривал оплату энергоносителей, и поступил он муниципальному унитарному предприятию. Документ записан в книге покупок общества за четвертый квартал 2020 года.
Предприятие составило дополнительный лист книги покупок за IV квартал 2020 года. По состоянию на 30 сентября 2021 года запись по УПД № 329 на сумму 101,5 миллиона рублей (в том числе НДС – 15,4 млн руб.) отменена. Документ зарегистрирован для суммы реализации более 71 миллиона рублей, в том числе НДС почти 11 миллионов рублей.
В сентябре 2021 года предприятие предоставило уточняющий налоговый расчет за IV квартал 2020 года, где повторно указало НДС по УПД № 329 на сумму около 11 миллионов рублей.
Вновь ситуация повторилась: после камеральной проверки уточненной декларации налоговая служба не одобрила предприятию возврат НДС по данному УПД.
Суд первой инстанций
В суде разбирательство велось между сторонами, бизнесом и налоговым органом. Арбитры приняли решение, признав правоту плательщика налогов.
После изучения спора инспекция обязана была возвратить фирме НДС, равный практически пятнадцати с половиной миллионам рублей – именно эту сумму предприятие указало в декларации за четвертый квартал 2020 года.
Апелляционная жалоба
Инспекция не согласилась с решением арбитров и подала апелляцию. В жалобе налоговый орган указал, что компания превысила трехлетний срок для реализации права на вычет НДС, установленный законодательством. Декларация по налогу была направлена обществом 22 января 2021 года, то есть после истечения срока.
Компания должна была заявить вычет до 31 декабря 2020 года. Так как это не было сделано, истек срок, установленныый НК РФ, и действия инспекции по отказу в вычете законны.
Бизнес не согласился с доводами налогового органа. Предприятие указало: все условия для возврата НДС выполнены. Сдать декларацию до 31 декабря 2020 года было невозможно, так как итоговую сумму налоговых обязательств бизнес может рассчитать только по завершении квартала, что и было сделано. После окончания периода организация сформировала отчет и отправила его в инспекцию.
Апелляция поддержала позицию налогового органа и отменила решение суда первой инстанции.
Судьи заметили, что компания включила вычет по спорному универсальному передаточному документу в декларацию за IV квартал 2020 года, а документ направила в налоговую инспекцию во второй половине января 2021 года. В связи с этим фирма нарушила положения пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса о заявлении вычета. Отказал в возмещении налога инспекция правомерно.
Аргументация общества о целесообразности увеличения срока подачи декларации на 25 дней в соответствии с пунктом 4 статьи 174 НК РФ противоречит постановлению КС РФ от 24 марта 2015 года № 540-О. В нем указано, что обязанность по уплате налога, величина которого определяется с учетом заявленных вычетов, наступает в последний день квартала, а не при подаче декларации.
Для получения возмещения НДС за предыдущие кварталы фирма в течение трех лет, установленных статьей 173 Налогового кодекса, может подать декларацию. До завершения текущего налогового периода можно представить уточненку в любой момент в рамках указанного срока.
Судьи отметили, что описанные обстоятельства относятся к моменту возникновения задолженности, а не к уже полученным услугам от контрагента. Оплата услуги не является обязательным условием для применения вычетов. Компания не предоставила подтверждений внесения изменений в спорный УПД с учётом разногласий и их урегулирования. Следовательно, нет оснований для расчёта срока предъявления налога к вычету с момента решения суда по спору с деловым партнером.
Исключение из правил
В статье упоминаемое правило «трех лет» имеет исключение. Предприятия могут претендовать на возмещение налогов за пределами норм, указанных в статье 173 Налогового кодекса.
Возможна такая ситуация лишь при наличии объективных обстоятельств, помешавших предприятию вовремя заявить вычет, таких как неисполнение налоговым органом своих обязанностей или невозможность получения возмещения.
В споре рассматриваемого дела, как указал налоговый орган в апелляционной жалобе, компания не предоставила доводов о невозможности реализации права по объективным и уважительным причинам в установленном сроке.
Заключение: компания просрочила подачу заявления на вычет. Это не результат недостаточной работы налоговой службы или других объективных причин. Доказательств уважительных оснований для признания срока не пропущенным нет. Следовательно, требование компании обязать налоговую службу вернуть НДС в размере почти 15,5 миллионов рублей удовлетворению не подлежит.
Автор статьи — Александр Веселов, аудитор, кандидат экономических наук, публикует статью в журнале «Практическая бухгалтерия».