Организация может приобрести товары, работы, услуги, ОС, НМА, имущественные права за счет средств федеральных субсидий. О том, как исчислять при этом НДС, рассказал Минфин в письме от 17.08.2020 № 03-07-11/71993.
Все зависит от условий субсидирования
Субсидия на приобретение товаров, работ, услуг, ОС, НМА, имущественных прав, может либо включать НДС, либо не включать.
Для подтверждения включения (невключения) НДС в состав затрат на оплату товаров, работ, услуг, имущественных прав, приобретаемых за счет субсидий, могут использоваться:
- договоры (соглашения) о предоставлении субсидий;
- нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие предоставление субсидии и содержащие соответствующую информацию.
На это обратил внимание Минфин в письме от 07.03.2019 № 03-07-11/14901.
Вариант 1. Субсидирование без НДС
Соглашением о предоставлении субсидии может предусмотрено финансирование расходов на приобретение товаров, работ, услуг, ОС, НМА, имущественных прав без включения в состав этих затрат предъявленных сумм НДС.
Тогда НДС, оплаченный за счет собственных средств, можно принять к вычету в общем порядке (п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса, письмо Минфина России от 28.10.2019 N 03-03-06/1/82634).
Вариант 2. Субсидирование с НДС
Соглашением о предоставлении субсидии может предусмотрено, что финансирование расходов на приобретение товаров, работ, услуг, ОС, НМА, имущественных прав осуществляется с включением в состав таких затрат сумм НДС, предъявленных организации или уплаченных при ввозе товаров в РФ.
В таком случае НДС к вычету не принимается.
Его следует учесть единовременно в составе прочих расходов на основании статьи 264 Налогового кодекса.
На это обратил внимание Минфин в письме от 17.08.2020 № 03-07-11/71993.
Но есть исключения
Порядок исчисления НДС при оплате товаров, работ, услуг, ОС, НМА, имущественных прав за счет средств субсидии, предусмотренный пунктом 2.1 статьи 170 Налогового кодекса, не применяется в случае, если вы получили субсидию как меру поддержки из-за распространения коронавируса.
В таком случае, если вы – субъект МСП, включены в соответствующий реестр и ваша деятельность отнесена к наиболее пострадавшим отраслям экономики, то вы можете принять к вычету НДС с расходов, произведенных за счет полученных из федерального бюджета субсидий (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ).