Амортизационная премия, продажа основного средства с убытком и модернизация – вот, пожалуй, самые опасные ситуации в учете основных средств, когда есть риск занизить налоговую базу по прибыли. В статье читайте, как этого не допустить.
Из первоначальной стоимости ОС вычесть амортизационную премию
Тем компаниям, которые вкладываются в основные средства, НК РФ предоставляет возможность применить амортизационную премию. Это своего рода льгота, которая позволяет фирме часть капвложений признать в расходах единовременно. При этом установлены ограничения.
Этот расход не должен превышать:
- 30% затрат на приобретение ОС, относящихся к 3 – 7 амортизационным группам. Это имущество со сроком полезного использования от 3 до 20 лет включительно;
- 10% затрат на приобретение ОС, относящихся к остальным амортизационным группам.
Как же может произойти завышение расходов на амортизацию?
Это может произойти в случае, когда бухгалтер забыл исключить из первоначальной стоимости ОС сумму амортизационной премии.
При вводе в эксплуатацию ОС, по которому применена амортизационная премия, включается в амортизационную группу по первоначальной стоимости за минусом этой премии.
Если ее сумму не вычесть, то она будет учитываться в налоговых расходах 2 раза: в первый раз в виде единовременного расхода, а затем – в составе сумм ежемесячной амортизации. То есть первоначальная стоимость ОС будет завышена на сумму амортизационной премии.
Также помните, что по ОС, которые не участвуют в производстве, амортизационную премию применять запрещено, как, собственно, и начислять по ним саму амортизацию.
Убыток от продажи ОС списывать постепенно
Доходы от продажи амортизируемого имущества можно уменьшить:
- на остаточную стоимость ОС;
- на другие затраты, связанные с его реализацией.
Но если вы решили избавиться от ОС, у которого не истек срок полезного использования, и продать его с убытком, не ошибитесь с учетом этого убытка. Единовременно признать его в расходах запрещено.
Полученный при продаже недоамортизированного ОС убыток учитывается в налоговой базе по прибыли в особом порядке. В течение оставшегося срока эксплуатации проданного ОС убыток равномерно списывают в состав прочих расходов.
Расходы на модернизацию ОС списывать постепенно
Единовременно списывать затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование и т. д. основных средств НК РФ запрещает. Стоимость всех этих работ увеличивает первоначальную стоимость ОС, даже если оно было полностью самортизировано.
Но на дату завершения модернизации (достройки и т. д.) можно единовременно списать в расходы часть затрат – в виде амортизационной премии. Оставшаяся сумма увеличивает первоначальную стоимость и списывается через амортизацию.