Ввоз товаров на таможню подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Давайте вспомним, кто, когда, в каких сроках и в каком размере обязан уплачивать таможенный НДС.
Кто платит НДС на таможне
Под импортом товаров Разрешают ввоз на таможенную территорию России из-за границы без требования об обратном вывозе.
Налог на добавленную стоимость при импорте товаров — это плата, которая возникает при покупке товара у зарубежного продавца при доставке его в Россию.
Правила уплаты налога при ввозе товаров в Россию определяются страной происхождения товара: ЕАЭС или не ЕАЭС.
Все лица, осуществляющие импорт товаров из-за рубежа, оплачивают НДС, независимо от наличия освобождения от его уплаты.
Ставки НДС при импорте товаров
Товары облагаются НДС по ставке 10 или 20 процентов.
В особых ситуациях устанавливается нулевая ставка. Перечень товаров утверждается на основании пункта 1 статьи 165 НК РФ. Нулевая ставка также применяется при ввозе для переработки с дальнейшим вывозом конечного продукта.
Значимые товары, изготовленные вне территории России, не облагаются налогом на добавленную стоимость. Список таких товаров указан в статье 150 Налогового кодекса Российской Федерации и постановлениях Правительства, дополняющих данную статью.
Перевозка товаров через территорию Российской Федерации освобождена от НДС (п. 1 ст. 151 НК РФ).
Таможенные платежи
НДС на таможне
Импортеры, приобретающие товары у поставщиков из стран, не входящих в ЕАЭС, платят налог особым образом: одновременно с таможенными платежами, а не по итогам налогового периода, когда товары были ввезены в Россию.
Согласно общему правилу, таможенные платежи оплачиваются из средств авансовых платежей, ранее внесенных на счет плательщика (ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ).
Финансы можно использовать для оплаты.
- НДС на товары, ввозимые на территорию РФ;
- вывозных таможенных пошлин;
- ввозных таможенных пошлин;
- Акцизы и налоги на товары для личного использования.
- специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин;
- Первоначальные специальные, первоначальные антидемпинговые и первоначальные компенсационные пошлины.
- таможенных сборов;
- утилизационных сборов;
- Залог для оплаты таможенных и других сборов.
Таможенная стоимость товара
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, и таможенные пошлины зависят от размера таможенной стоимости (п. 1 ст. 160 НК РФ, ст. 51, п. 1 ст. 52 ТК ЕАЭС).
Таможенную стоимость импортированных товаров указывают в декларации на товары и декларации таможенной стоимости (пп. 7 п. 1 ст. 2, п. 14 ст. 38, ст. 106 ТК ЕАЭС). Ее определяют исходя из цены по договору с учетом дополнительных начислений, указанных в пункте 1 статьи 40 ТК ЕАЭС (п. 1, п. 3 ст. 39 ТК ЕАЭС).
Министерство финансов России в письме от 4 июля 2024 года № 27-01-21/62500 обозначило два условия включения лицензионных и аналогичных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности в таможенную стоимость товаров.
Платежи по лицензиям и аналогичные платежи за объекты интеллектуальной собственности, такие как роялти, выплаты за патенты, товарные знаки и авторские права, могут быть частью таможенной стоимости товаров в виде дополнительных сборов к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортные товары.
Согласно Таможенному кодексу ЕАЭС роялти включаются в фактически уплаченную цену товара при выполнении двух условий.
Первое: отчисления по лицензии на импортируемые товары.
Решение о включении в цену роялти за ноу-хау основывается на анализе условий его использования. В таких условиях может быть указано требование применять импортные товары при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг.
Если импортер имеет возможность покупать товары у других поставщиков, данное условие не соблюдено.
Второе условие — это уплата роялти при продаже импортированных товаров, предназначенных для экспорта на территорию ЕАЭС.
Если у покупателя доступны товары, аналогичные по характеристикам ввезенным товарам, но не требующие использования объектов интеллектуальной собственности и оплаты роялти, то можно сделать вывод о невыполнении данного условия.
Срок уплаты таможенного НДС
Налоговая ставка рассчитывается исходя из применяемой таможенной процедуры. Наиболее распространенной является процедура выпуска товаров для внутреннего потребления (в свободное обращение). В этом случае оплата НДС осуществляется до выпуска товаров, если у импортера нет налоговых и таможенных льгот.
При нарушении ограничений на использование ввозимых товаров сроки уплаты налога начинаются с дня совершения нарушения.
Товары, находящиеся под таможенной процедурой временного ввоза, облагаются НДС при выпуске, если уплачены все ввозные таможенные пошлины и налоги за период временного ввоза.
Выпуск продукции может происходить перед подачей таможенной декларации. В таком случае срок уплаты НДС – не позже десятого числа месяца, который следует за месяцем выпуска продукции.
Как рассчитать сумму ввозного НДС
Как Определить размер НДС для уплаты на таможне. , записано в статье 160 НК РФ.
Налог вычисляют с помощью следующей формулы:
Н = (ТС + ТП + А) × N : 100%,
где: Н Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате на таможне.
ТС – таможенная стоимость импортированных товаров;
ТП – сумма уплаченной таможенной пошлины;
А – сумма уплаченного акциза;
N Ставка НДС для товаров, которые привозят из-за границы.
При ввозе товаров, свободных от таможенных пошлин, для расчета налога на добавленную стоимость считаем, что ТП равно нулю; при отсутствии акцизов полагаем, что А равно нулю.
Как вычислить налог на добавленную стоимость при прохождении товаров через таможню?
«Импортер» импортировал семь тысяч сигар стоимостью пять тысяч долларов США. На таможне предстоит оплатить сборы за оформление, пошлина, акциз и НДС.
Сумма пошлин, оплаченных фирмой при таможенном оформлении, включающая НДС, не учитывается в расчётах.
Если курс Банка России в день уплаты пошлин будет 72 рубля за доллар США, ставка таможенной пошлины на сигары составит 30 %, а ставка акциза - 17,75 рублей за каждую единицу.
Размер таможенной пошлины для «Импортера» будет следующим:
5000 USD × 30% × 72 руб./USD = 108 000 руб.
Сумма акциза:
7000 шт. × 17,75 руб. = 124 250 руб.
Налог на добавленную стоимость к сигарам ставится в размере двадцати процентов.
(5000 USD × 72 руб./USD + 108 000 руб. + 124 250 руб.) × 20% = 118 400 руб.
Вычет НДС, уплаченного на таможне
Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров, можно учесть при расчётах.
(п. 2 ст. 171 НК РФ).
Требования к вычету указаны в пунктах 1 и 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса.
Товар следует ввозить по одной из указанных таможенных процедур.
- выпуска для внутреннего потребления;
- временного ввоза;
- переработки вне таможенной территории;
- Продукция может быть изготовлена для собственных нужд, или же поступать на территорию без таможенных процедур.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров под иные таможенные процедуры, к вычету не относится согласно НК РФ. Например, вычет НДС за возврат в Россию экспортного товара, находящегося под режимом реимпорта для последующей реализации в России, не предоставляется (Письмо Минфина от 4 марта 2024 г. № 03-07-08/19263).
Товар необходимо купить для операций, подлежащих налогообложению НДС.
Товар нужно принять на учет.
Уплата НДС на таможне задокументирована.
Для получения вычета другие условия в Налоговом кодексе не предусмотрены.
Вычет НДС засчитывается в том налоговом периоде, когда импортные товары поступили на баланс компании.
Право на вычет подтверждаются внешнеэкономическим договором (контрактом), инвойсом (счетом) и таможенной декларацией с суммой НДС, указанной в графе 47.
Таможенное декларирование и выпуск товаров, ввозимых в РФ, происходят в электронном виде путем оформления электронной таможенной декларации на товары. Для формирования ЭДТ таможенные органы применяют Единую автоматизированную информационную систему таможенных органов, порядок использования которой утвержден приказом ФТС России от 17 сентября 2013 г. № 1761.
Образец и правила заполнения декларации на товары установлены Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 257 (в редакции изменений и дополнений).
После отправки товара декларанту выдаётся электронная декларация от таможни с отметками (п. 26 Порядка).
Таможенники по требованию подающего заявку должны выдать на бумаге копии электронных деклараций о товарах (п. 39 Порядка).
Организация может получить вычет НДС, уплаченного на таможне, при наличии бумажного экземпляра ЭДТ, подтверждающего ввоз товаров на территорию России.
Если у импортера нет бумажной копии электронной таможенной декларации, налоговики не должны ему отказывать в вычете НДС (письмо ФНС России от 24 апреля 2018 г. № ЕД-4-15/7800). Помимо бумажной копии ЭТД, таможенники выдают импортеру ещё один документ, подтверждающий уплату ввозного НДС (приказ ФТС России от 28 февраля 2019 года № 340). Компания имеет два документа, подтверждающих уплату ввозного НДС. Если один документ отсутствует, другой подтвердит уплату НДС.
Как отразить начисление ввозного НДС в учете
Рассмотрим пример.
Допустим, российский покупатель подписал договор с иностранным поставщиком о закупке и импорте в Россию партии натурального вина (1000 бутылок по 0,7 литра). Общая стоимость сделки – 10 000 долларов США.
Договор составлен с условием поставки CIP до государственной границы Российской Федерации.
Право собственности на товар переходит к импортеру при прохождении товара границей России.
Товар пересек границу 1 марта и добрался до пункта назначения импортера 3 марта.
Импортер предоставил декларацию на таможенное оформление товара 4 марта. В этот же день был уплачен сбор за таможенное оформление, таможенная пошлина, акциз и НДС.
Компания оплатила пошлины, связанные с таможенным оформлением, и сумма этих платежей, включающая НДС, не оказывают влияния на расчёт, поэтому ее не учитывают.
В день первой марки импортер занес товары в свой баланс, а через четвёртые сутки перевел оплату иностранному поставщику.
Допустим, пошлина на вино равна 20%, акциз — 5 рублей за каждый литр вина, а курс Банка России:
1 марта – 88 руб./USD;
4 марта – 90 руб./USD;
5 марта – 92 руб./USD.
Размер таможенной пошлины, подлежащей уплате импортером, будет равным:
10 000 USD × 20% × 90 руб./USD = 180 000 руб.
Сумма акциза:
1000 бут. × 0,7 л × 5 руб./л = 3500 руб.
НДС с вина рассчитывается по ставке 20%. В результате на таможне необходимо будет уплатить сумму, равная… .
(10 000 USD × 90 руб./USD + 180 000 руб. + 3500 руб.) × 20% = 216 700 руб.
Бухгалтер импортера произведет проводки по начислению и уплате НДС.
1 марта
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 880 000 руб. (10 000 USD × 88 руб./USD) – оприходованы импортированные товары;
4 марта
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 216 700 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 216 700 руб. – уплачен НДС на таможне;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 216 700 руб. – НДС, уплаченный таможне, принят к вычету;
5 марта
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
Сумма платежа составила 920 000 рублей, что равно стоимости 10 000 долларов США, умноженных на курс 92 рубля за доллар. Оплата была осуществлена в соответствии с условиями импортного контракта.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 40 000 руб. (10 000 USD × (92 руб./USD — 88 руб./USD)) — отражена убыток от изменения курса валют.
Бухгалтер добавит к стоимости товара сумму уплаченных на таможне акцизов, таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление (зачтёт их по дебету счета 41).
Увеличение таможенной стоимости
При корректировке таможенной стоимости с увеличением НДС необходимо доплатить налог, а фактически внесенные суммы можно принять к вычету (Письмо ФНС от 28 октября 2021 г. № СД-4-3/15248@).
Даже при отсутствии взаимозависимости сторон, систематическое отклонение цены от рыночной считается манипулированием ценами. Это признак необоснованной налоговой выгоды для плательщика налогов. В случае обнаружения таких фактов ИФНС может провести выездную проверку.