ФНС России письмом от 24.10.2022 № 7-8-04/0005@ разослала в налоговые инспекции Обзор значимых судебных решений ВС и КС РФ по налоговым спорам за 2-й квартала 2022 года.
При проведении налоговых проверок на местах инспекторы будут учитывать решения, отмеченные ФНС. Всего 17 решений, из которых бухгалтерам важно знать о 8-ми.
Запрашиваемые документы должны относится к конкретной сделке
Общество попыталось оспорить конституционность пункта 2 статьи 93.1 НК РФ.
Пункт 2 статьи 93.1 НК РФ позволяет налоговой определить предмет истребования документов по любому четкому признаку: конкретному товару, времени поставки и приема-передачи, первичным документам и т.п., если эти признаки по отдельности или вместе позволяют определить конкретную сделку, по которой компания обязана представить документы.
Инспекция исходила из того, что статья 93.1 НК РФ не обязывает указывать реквизиты документов (информации) в требовании об их представлении и не исключает право истребовать документы по нескольким сделкам.
КС РФ в Постановлении от 1 декабря 1997 года № 18-П указывал, что, осуществляя контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, налоговые органы не вправе выходить за пределы предоставленных им полномочий.
Пункт 2 статьи 93.1 НК РФ предусматривает право налоговой истребовать документы (информацию) без назначения налоговой проверки, если есть необходимость получить сведений по конкретной сделке. При этом названная норма закрепляет обязательное условие: документы (информация) должны относиться именно к сделке, а не ко всей деятельности компании или налоговому периоду и т.п.
Данные выводы содержатся в Определении КС РФ от 07.04.2022 № 821-О.
Выемка документов у партнеров проверяемой компании
Общество попыталось оспорить конституционность статьи 94 НК РФ о выемке документов.
Как отметили судьи, само по себе выемка документов не служит основанием считать, что права организации нарушены.
Статья 94 «Выемка документов и предметов» НК РФ направлена на обеспечение налоговыми органами контроля за исполнением налоговых обязательств.
Конституционный Суд РФ в определении от 31.03.2022 № 500-О отметил следующее, что выемка документов у контрагента налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка не запрещена.
Согласно статье 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Бывший руководитель вправе защищать свои права
Бывший руководитель организации вправе обращаться в суд за защитой своих прав в случае предъявления к нему требований, связанных с нарушением налогового законодательства.
Участникам налоговых правоотношений предоставлено право обжаловать ненормативных актов ИФНС. При этом к таким участникам отнесены, в частности, налогоплательщики (ст. 9 НК РФ)
Данные выводы содержатся в Определении КС РФ от 31.05.2022 № 1153-О.
Расчет налоговой выгоды, если в сделке участвовали «технические компании»
Если в цепочку поставки товаров (работ, услуг, сырья) включены «технические» компании, и в распоряжении налогового органа есть сведения и доказательства, позволяющие однозначно установить лицо, которое реально фактически исполнило сделку и уплатило налоги, необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов и примененных вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную «техническими» компаниями.
Соответствующие правовые позиции ранее были изложены, в том числе, в Определениях ВС РФ от 04.03.2015 № 302-КГ14-3432, от 27.09.2018 № 305-КГ18-7133, от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005.
Новые (такие же) выводы содержатся в Определении ВС РФ от 12.04.2022 № 302-ЭС21-22323 по делу № А10-133/2020.
За ошибки налоговой компания не отвечает
Неблагоприятные последствия ошибок, допущенных налоговыми органами, не могут возлагаться на добросовестных плательщиков налогов.
Незаконное решение инспекции послужило причиной совершения обществом действий по переводу оборудования на другой счет бухгалтерского учета, заявления спорного налогового вычета по НДС в 4 квартале 2018 года и, как следствие, привело к возникновению у общества недоимки по НДС за 4 квартал 2018 года. Доказательств того, что налогоплательщик действовал недобросовестно, инспекцией не представлено.
Судьи в Определении ВС РФ от 23.05.2022 № 306-ЭС21-26423 по делу № А55-12839/2020 освободили компанию от уплаты штрафа и пеней и указали, что применение к обществу таких мер как начисление пени и штрафа, обусловленных ранее допущенными незаконными действиями самого налогового органа, не совместимо с принципами (требованиями) добросовестности налогового администрирования.
Проценты за задержку возмещения НДС
Если на дату вступления в силу решения суда в инспекции есть заявление налогоплательщика о зачете (возврате), то ему положены проценты за задержку возмещения НДС.
Общество обратилось в инспекцию с письмом, в котором просило возместить НДС на основании уточненной налоговой декларации по НДС за четвертый квартал 2015 года путем возврата на указанный им банковский счет.
Инспекция приняла решение о возврате суммы излишне уплаченного налога и произвело возврат НДС.
Полагая, что инспекцией были нарушены сроки для возврата НДС, общество обратилось с заявлением о выплате процентов на основании пункта 10 статьи 176 НК РФ. Инспекция отказала, поскольку срок для возврата налога нарушен не был.
Судебная коллегия ВС РФ направила дело на новое рассмотрение, указав следующее.
Установленный статьей 176 НК РФ порядок возмещения НДС предполагает, что: решение о возмещении принимается по окончании проверки декларации — в течение семи дней; сумма налога, подлежащая возмещению возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет либо может быть направлена в счет уплаты предстоящих платежей по налогу.
Если заявление о зачете налога в счет предстоящих платежей не представлено до дня вынесения решения о возмещении, зачет (возврат) налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 НК РФ. Пункты 7-11 статьи 176 НК РФ не применяются.
Если заявление о зачете в счет уплаты предстоящих платежей по налогу представлено до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), применяются положения пунктов 7-11 статьи 176 НК РФ.
Правила начисления процентов при возмещении НДС распространяются и на ситуации, когда налоговым органом незаконно отказано в возмещении НДС, что повлекло за собой нарушение сроков возмещения.
Данные выводы содержатся в Определении ВС РФ от 19.05.2022 № 301-ЭС21-24319 по делу № А38-3/2021.
НДС в стоимости работу и товаров для возмещения убытка
Лицо, требующее возмещения убытков, должно доказать, что НДС, предъявленный в цене работ (товаров, услуг) по устранению недостатков, не может быть принят к вычету, то есть, это некомпенсируемые потери (убытки).
Наличие у потерпевшей стороны права на вычет НДС по товарам, приобретаемым для устранения убытков, не означает автоматического применения вычета.
Бремя доказывания наличия убытков и их состава возлагается на потерпевшего.
Данные выводы содержатся в Определении ВС РФ от 14.04.2022 № 305-ЭС21-28531 по делу № А40-18728/2021.
Ретроспективный подход в налоговом законодательстве недопустим
Законодательство налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеет обратной силы (пункт 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации).
Данные выводы содержатся в Определении ВС ПФ от 27.04.2022 № 305-ЭС21-24673 по делу № А40-305866/2019 о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления страховых взносов, штрафов и пеней за предыдущие периоды.