Если УСН-фирма выставит счет-фактуру, ее партнер на ОСНО вправе получить вычет по НДС, несмотря на то, что налог в бюджет не уплачен. Налоговики не должны отказывать в вычете, аргументируя отказ тем, что контрагент не уплатил налог в бюджет.
УСН-фирма вправе выставить счет-фактуру, несмотря на то, она не является плательщиком НДС. Партнер такой фирмы имеет право получить вычет по НДС. Эту позицию в очередной раз удалось отстоять в суде.
Позиция КС и ВС подтверждает право на НДС-вычет по счет-фактуре от УСН-фирмы
Первые судебные решения по этой теме вышли еще в 2008 году. Право на вычет по счет-фактуре от неплательщика НДС было поддержано КС и ВС РФ.
Тем не менее, налоговики отказывают в вычете партнерам УСН-фирм. При этом игнорируя или не зная, определения КС РФ от 07.11.2008 № 1049-О-О, от 21.12.2011 № 1856-О-О, от 19.12.2019 № 41-П и позицию ВС РФ, изложенную в п. 25 Обзора, утвержденного Президиумом 28.03.2018. Все эти решения высших судов обращали внимание и налоговой, и налогоплательщиков на то, что право на вычет возникает на основании счета-фактуры, выставленного контрагентом.
Право на вычет не зависит от того, уплатил партнер налог в бюджет или нет.
АС ВСО в постановлении от 11.05.2021 № Ф02-1754/2021 по делу № А19-4588/2020 встал на сторону компании и поддержал ее в споре с налоговой. Право на НДС вычет не зависит от того, на кокой системе налогообложения работает партнер.
Обоснование права на вычет по счет-фактуре от УСН-фирмы
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг, прав. В силу пункта 1 статьи 168 НК РФ в цену реализации включается НДС.
Подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется не плательщиками НДС, в случае выставления ими счета-фактуры.
Согласно позиции КС РФ, выраженной в постановлениях от 19.12.2019 № 41-П от 14.07.2003 № 12-П, от 03.06.2014 № 17-П, счет-фактура, как публично-правовой документ, дает право уменьшить НДС к уплате на налоговый вычет.
Неплательщики НДС вправе выставлять покупателю счет-фактуру с выделенным НДС и исчислять сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный покупателю счет-фактура, согласно статье 169 НК РФ, в дальнейшем может служить для покупателя основанием к принятию указанных в нем сумм налога к вычету.
Согласно пункту 25 обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1, утверждённого Президиумом 28.03.2018, приобретая услуги, не облагаемые НДС, по которым выделен НДС в счете-фактуре, покупатель вправе применить налоговые вычеты.
Выводы по вычету НДС при работе с УСН-фирмой
Налоговая не вправе доначислять НДС, если компания воспользовалась правом на вычет по счет-фактуре, вставленной партнером, который не является плательщиком НДС в связи с применением УСН.
Право на вычет подтверждает счет-фактура.
Налоговики вправе отменять вычет только если докажут, что сделка не была реальной, компания получила необоснованную налоговую выгоду.
Если вам понадобится отстоять стою позицию в суде, воспользуйтесь аргументами высших судей:
- Постановление КС РФ от 14.07.2003 № 12-П.
- Определение КС РФ от 07.11.2008 № 1049-О-О.
- Определение КС РФ от 21.12.2011 № 1856-О-О.
- Постановление КС РФ от 03.06.2014 № 17-П.
- Пункт 25 обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1, утверждённого Президиумом 28.03.2018.
- Постановление КС РФ от 19.12.2019 № 41-П.
- Постановление АС ВСО от 11.05.2021 № Ф02-1754/2021 по делу № А19-4588/2020.