В случае если продавец отправил товары в одном налоговом периоде, а покупатель учёл их в другом, возврат НДС необходимо осуществить в периоде принятия товаров на учет, — указано в информации ФНС от 29 октября 2024 г.
Если покупатель указывает на вычет НДС из ранее перечисленной продавцу предоплаты, восстановление НДС происходит в квартале получения товаров и возникновения права на вычет по этой покупке.
Вот общие правила исчисления НДС в расчетах по авансовому НДС:
- Покупатель может при получении товара учесть предъявленный поставщиком авансовый налог к вычету и должен. восстановить вычтенный с аванса НДС;
- Поставщик при отправке товара начисляет налог и вычитает сумму, уплаченную ранее за аванс.
Восстановить НДС, уплаченный с аванса, нужно в том налоговом периоде, в котором Вычет сумм налогов по купленным товарам разрешен. Это происходит после принятия приобретённых товаров на учёт по счёту-фактуре, выданному продавцом, а также при наличии необходимых первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Бывают ситуации, когда продавец отправляет товар в одном налоговом периоде, а покупатель регистрирует его в другом.
ФНС на своем сайте сообщала, что обязанность покупателя Возникновение НДС связано с моментом постановки товара на учет. и не зависит от времени его отгрузки.
ФНС привела такой пример.
В первом квартале покупатель внес аванс за будущую поставку товаров и учел вычет НДС, представленный продавцом на основании счета-фактуры № 1А.
Отгрузка товаров осуществлялась во втором квартале (счет-фактура № 2), а учет покупателем был произведен в третьем квартале.
В третьем квартале покупатель сможет вернуть НДС по счету-фактуре номер 1А.
Если покупатель получил первичные документы и счета-фактуры после подачи декларации НДС, это не освобождает от восстановления налога.
Министерство финансов раньше многократно заявляло о том, что покупатель обязан восстановить налог с добавленной стоимостью в случае, если продавец предъявил его к вычету.
Минфин в письме от 12 января 2024 г. № 03-07-11/1368 утверждал, что постановки товаров на учет значения не имеет. Право на вычет авансового налога у поставщика появляется только в момент отгрузки продукции, согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ. Для покупателя переноса срока восстановления НДС на следующий за периодом исполнения обязательств квартал не предусмотрено. Подобное указание содержалось и в письме от 31 августа 2022 г. № 03-07-11/84811.
В 2024 году Минфин изменил свое мнение. Покупатель и поставщик не обязаны «зеркально» восстанавливать и заявлять вычет НДС по авансам (письма от 4 июля 2024 г. № 03-07-11/62340, от 29 февраля 2024 г. № 03-07-11/18515).
ФНС высказалась по этому вопросу в официальном сообщении, что означает возможность признания такой позиции согласованной.
Более подробную информацию смотрите в сборнике «Практическая энциклопедия бухгалтера».
Другие случаи восстановления НДС