Налоговая инспекция часто отказывает в возврате излишне уплаченного налога, если с момента его оплаты прошло более трех лет, не учитывая того, что трехлетний срок для возврата переплаты исчисляется с даты подачи налоговой декларации.
Организация узнает сумму налога к уплате по отчетному периоду, а также о возможной переплате при подаче декларации и расчета. С этой даты начинается трехлетний срок возврата переплаты.
Множество судебных решений содержат этот вывод. Наиболее значительные – те, которыми можно пользоваться при обжаловании решений ИФНС в случае отказа по возврату излишне уплаченных сумм, зафиксированы в… Определении Верховного Суда РФ от 12 марта 2025 г. № 305-ЭС24-17676 и в Определении Верховного Суда РФ от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 по делу № А40-16745/2022.
Каковы сложности определения трёхлетнего срока для возмещения излишне уплаченных сумм?
По закону об налогах организация может вернуть себе остаток средств ЕНС на свой счёт.
Порядок возврата определяется подачей заявления по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ (Приложения № 1 и 2). Срок обращения в инспекцию с заявлением о возврате положительного сальдо ЕНС не ограничен. Но возврат денежных средств налоговым органом осуществляется в пределах положительного сальдо ЕНС при установлении факта переплаты.
Соответственно, нужно обратится к статьям НК РФ об ЕНС.
Срок возврата переплаты по налогам составляет три года и установлен подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ с 1 января 2023 года. При определении общей налоговой обязанности не учитывают суммы, срок уплаты которых истек более трех лет назад. В положительное сальдо такие суммы не входят, за исключением случаев:
- Пересчет налогов, сборов и взносов на основе норм Налогового кодекса Российской Федерации.
- восстановления трехлетнего срока судом.
В случае превышения трёхлетнего срока налоговая инспекция, ссылаясь на пункт 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, может отказать в возврате переплаты. Компаниям необходимо будет обратиться в суд для восстановления трёхлетнего срока. Судебный процесс, скорее всего, завершится в пользу компании.
Три решения Верховного Суда РФ могут помочь подобрать нужные аргументы и источники.
Определение Верховного Суда РФ от 12 марта 2025 г. № 305-ЭС24-17676.
Определения Верховного Суда РФ от 19 июня 2023 года № 305-ЭС23-2253 по делу № А40-16745/2022 и от 19 июня 2023 года № 305-ЭС22-29265 по делу № А40-60643/2022 (приведены в пункте 7). Обзор решений Конституционного Суда и Верховного суда Российской Федерации за второй квартал 2023 года. Письмо Федеральной налоговой службы № БВ-4-7/10353@ от 11 августа 2023 года. ).
Судьи во всех решениях обращают внимание на пункт 3 статьи 79 НК РФ. Согласно ему, возврат излишне уплаченного налога с процентами возможен лишь при соблюдении определённых условий.
- сумма налога внесена в бюджет;
- Налогоплательщик должен понимать, что налог установлен в увеличенном размере незаконно.