Если компании осуществляли настоящие сделки, контрагент выполнял обязательства, а стороны не стремились обмануть государство и минимизировать налоги, расходы признают законными. В случае подозрений со стороны налоговой во время проверки фирме необходимо будет доказывать законность своих действий, что не всегда удается.
Деловая цель сделки
Согласно статье 54.1 НК РФ, инспекторы не могут отказать в расходах при наличии реальных сделок между компаниями, исполнении контрагентом своих обязательств и отсутствии у сторон цели обмануть государство и сократить налоговую нагрузку.
В случае сомнения налогового органа в возможности исполнения сделки и при подозрении инспекторов, что ее основная цель — уклонение от уплаты налога, а обязанности не выполняются, всё это должно быть доказано на проверке.
К умышленным действиям налогоплательщика относят, прежде всего, следующие факты:
- Проверка связей спорных контрагентов с проверяемым налогоплательщиком.
- Факты, указывающие на единое намерение сторон договора (договоров).
- Отсутствие реальности хозяйственных действий по продаже товара (осуществлению работ, предоставлению услуг).
ФНС анализирует судебную практику и снабжает свои территориальные инспекции критериями, позволяющими признать сделку нереальной и доначислить налоги (см. письмо ФНС от 30 декабря 2021 г. № КЧ-4-18/18485@).
Информация из ЕГРЮЛ
ЕГРЮЛ является открытым источником, его данные широко применяются и оказывают положительный эффект.
Информация о недостоверности данных об организации, включая учредителей, руководство и местоположение, может указывать на неестественность сделки.
Сделка, не соотвествующая видам деятельности, указанным в ЕГРЮЛ, тоже привлечет к себе внимание.
Информация из ЕГРН
В реестре недвижимости можно обнаружить данные, указывающие на незаконные мотивы участников операций с собственностью.
- Продавец владеет объектом недолгое время.
- явно заниженная стоимость сделки.
База данных ФССП
Фискальная служба России полагает, что честные плательщики при заключении договоров должны проверить базу исполнительных производств на сайте Федеральной службы судебных приставов. Наличие у контрагента неоплаченного долга указывает на его несостоятельность. Честный налогоплательщик не будет заключать сделку с несостоятельным контрагентом.
Условия и последствия сделки
Налоговая служба полагает, что важно не только значение сделки, но и действия участников после её совершения.
Приведены такие примеры:
- Продавец получает обратно проданное имущество в аренду.
- отсутствие оплаты за проданный товар;
- Приобретение активов у компании с финансовыми трудностями.
Все данные факторы могут указывать на недействительность соглашения.
Ведение бизнеса
ФНС советует обращать особое внимание на факты, указывающие на то, что сделка произведена для передачи бизнеса другому лицу и уклонения от обязательств перед кредиторами, в том числе перед бюджетом.
Например, утрата владения объектами интеллектуальной собственности, составляющими важнейшую часть деятельности организации. Или передача прав на ведение лицензируемых видов деятельности, в том числе
Выдача согласия на изменение лицензий, сообщения об окончании договоров аренды земель и тому подобное.
Незаконной является оптимизация бизнеса, когда создаются отдельные «центры» дохода и «центры» расходов.
В рамках договора между двумя компаниями, относящимися к одному лицу, поставщик производил продукцию из давальческого сырья и передавал ее покупателю. Покупатель реализовывал товар через торговые сети. Деятельность поставщика характеризовалась убытками вследствие постоянной задолженности со стороны покупателя, в то время как покупатель получал существенные доходы. Такая схема признана незаконной.