При реализации товаров (работ, услуг) фирмы и ИП на общем режиме уплачивают НДС. В ряде случаев налоговая база по НДС может увеличиваться, если полученные денежные средства связаны с расчетами по оплате.
На практике существуют ситуации, когда денежные средства, полученные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, увеличивают налоговую базу по НДС. Продавец обязан включить эти денежные суммы в налогооблагаемую базу и исчислить с них НДС в том квартале, в котором они были получены.
Важно запомнить, что увеличивается налоговая база на указанные суммы только в том случае, если они связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) и фактически являются частью выручки от продаж.
Ситуации, в которых полученные денежные средства увеличивают налогооблагаемую базу, упомянуты в статье 162 Налогового кодекса.
Случай 1. Денежные суммы получены за реализованные товары (работы, услуги) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ):
- в виде финансовой помощи;
- на пополнение фондов специального назначения;
- в счет увеличения доходов.
Случай 2. Денежные суммы получены в виде (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ):
- процента (дисконта) по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);
- процента по товарному кредиту.
Случай 3. Денежные суммы фирма получила как страховые выплаты при наступлении страхового случая в соответствии с договором страхования финансового риска (подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ). Главным условием является реализация организацией по застрахованному договору товаров (работ, услуг), облагаемых НДС в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса.
Полученные денежные суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), увеличивают налоговую базу по НДС и в иных случаях (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). То есть ситуации, когда увеличение необходимо, в хозяйственной жизни могут быть самые разные.
Примером может быть получение комитентом денежных средств от комиссионера в качестве компенсации скидки, которую комиссионер предоставил покупателю. Реализовывать комиссионные товары со скидкой агент вправе на основании пункта 2 статьи 995 ГК РФ.
Но комитент должен получить деньги за товары, переданные посреднику на реализацию, полностью. Поэтому посредник компенсирует ему эту разницу. То есть такая компенсация самым прямым образом связана с оплатой реализованных товаров.
При получении таких сумм продавец должен оформить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства России от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Налог рассчитывают с применением расчетной ставки 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Покупателю счет-фактура не выставляется (см. письмо Минфина от 1 сентября 2023 г. № 03-07-11/83443).