Бухгалтерия обязана обеспечить сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, и бумаг, подтверждающих уплату налогов, в течение пяти лет. Такой срок хранения установлен в подпункте 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
Такие же сроки хранения – пять лет – установлены статьей 29 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухотчетность подлежат хранению в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.
Пять лет – это обязательный минимальный срок, в течение которого нужно хранить документы во избежание разногласий с ИФНС.
Особые сроки хранения документации по налогам
Общий пятилетний срок хранения бумаг, установленный статьей 23 НК РФ, применяется не всегда. Есть случаи, когда документы нужно хранить дольше. Это связано с правилами подсчета срока хранения и особыми требованиями к «расходной первичке».
Подсчет срока хранения напрямую связан с налоговым периодом по конкретному налогу. Для налога на прибыль это год, а для НДС – квартал.
Документы, подтверждающие налоговый убыток
К таким документам относится вся «первичка», которая принята к учету и подтверждает сумму понесенного убытка. Это накладные, акты выполненных работ, акты оказанных услуг, ведомости, акты приема-передачи, кассовые и товарные чеки и др.
Их нужно хранить на протяжении всего срока, в течение которого вы уменьшаете налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, то есть переносите убытки на будущее.
На сумму убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов. Уменьшать нужно только прибыль, облагаемую налогом по ставке 20%, которая установлена пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
При определении срока хранения документов по убыткам применяются две нормы Налогового кодекса:
- подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ, где говорится, что организация обязана в течение пяти лет хранить документы, на основании которых бухгалтерия исчисляла базу и платила налоги, в том числе документы об уплате;
- пункт 4 статьи 283 НК РФ, который обязывает бухгалтерию хранить бумаги, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытков.
Обе эти нормы не противоречат друг другу. Пункт 4 статьи 283 НК РФ всего лишь вносит дополнительное требование к сохранности документов по налогам в случае переноса убытков на будущий период. Это период может оказаться как больше, так и меньше пяти лет. В любом случае выбирается тот период, который больше.
Больше деталей по теме сроков и правил хранения документов, подтверждающих перенесенный убыток читайте на сайте журнала «Практическая бухгалтерия».
Из полной версии статьи вы узнаете:
- зависит ли срок хранения документов от налоговых проверок;
- в каком формате (бумажный или электронный нужно хранить документы;
- можно ли менять формат документов.
В статье использованы фото с сайта freepik.com