Новые правила инвентаризации резерва на выплату вознаграждений (премий) по итогам года утверждены Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ. Следует признать, что эта поправка весьма выгодна тем, кто создает такой резерв. Она позволяет не завышать налоговую базу по прибыли отчетного года на остатки резерва.
Правила формирования резерва на выплату вознаграждений (премий) по итогам года
Правила формирования резерва на выплату вознаграждений (премий) по итогам года установлены статьей 324.1 НК РФ. Они такие же, как у резерва на оплату отпусков установлены статьей 324.1 НК РФ. Они такие же, как у резерва на оплату отпусков .
В налоговом учете те, кто работает по методу начисления, эти резервы отражают в составе расходов на оплату труда. Кассовый метод создавать такие резервы не позволяет.
Чтобы рассчитать резерв, нужно оформить специальную смету. В смете указывают сумму, которую планируется израсходовать:
- на заработную плату;
- на уплату взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы;
- на выплату вознаграждения;
- на уплату взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с вознаграждения.
На конец налогового периода, то есть 31 декабря, фирма обязана провести инвентаризацию резерва. Сравнив сумму отчислений в резерв с суммой начисленных (выплаченных) вознаграждений в течение года, положительную разницу между ними включить в доходы, а отрицательную – в расходы (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).
Новые правила инвентаризации резерва на выплату вознаграждений (премий) по итогам года
Неиспользованный остаток резерва на выплату вознаграждений (премий) по итогам года на будущий период не переносится.
Вместе с тем на практике годовые премии чаще всего выплачивают работникам в первом квартале следующего года.
По новым правилам инвентаризацию резерва можно проводить после окончания налогового или отчетного периода, но до момента представления налоговой декларации за этот период. А разницу можно включать в состав внереализационных доходов или расходов отчетного (налогового) периода, а не первого квартала текущего года.
Пример. Как провести инвентаризацию резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год
АО «Актив» создает резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. В текущем году величина резерва по состоянию на 31 декабря составила 500 000 рублей. За год выплачено вознаграждений работникам на сумму 400 000 руб. Неизрасходованный остаток – 100 000 руб. (500 000 – 400 000).
В 1 квартале следующего года, а именно в январе, была выплачена премия по итогам работы за прошлый год в сумме 90 000 руб. Таким образом, неизрасходованный остаток резерва, сформированного за прошлый год, составил 10 000 руб. (100 000 – 90 000). Он был подтвержден результатами инвентаризации резерва на 1 марта.
<p>Во внереализационные доходы прошлого года фирма должна включить 10 000 руб. (500 000 – 400 000 – 90 000).