Специалисты справочника «Практическая энциклопедия бухгалтера» создали памятку для уточнения порядка и условий учета входного НДС как расходов при налогообложении прибыли.
Покупателю предъявляемые суммы НДС не включаются в расходы для целей налогообложения прибыли, за исключением случаев, установленных двумя пунктами статьи 170 НК РФ. Несмотря на то, что пунктов всего два, ситуаций, когда входной НДС может учитываться в расходах по налогу на прибыль, много.
Согласно пункту 19 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации не включается в расходы по налогу на прибыль. НДС, предъявленный налогоплательщиком-продавцом покупателю в рамках операций, связанных с реализацией.
В соответствии с общими правилами организаци и предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, ведут себя следующим образом:
- поставщик предъявляет его покупателю;
- покупатель может принять его к вычету.
- Каковы лимиты для вычета НДС?
- В каких случаях допустим вычет НДС?
- Какие суммы НДС к вычету не принимаются
Входной налог на добавленную стоимость включается в расходы при расчете налога на прибыль. Возврат сумм налога возможен только в ситуациях, определённых пунктами 2 и 2.1 статьи 170 НК РФ. Это правило также распространяется на НДС, который не подлежит вычету (см. письмо Минфина от 23 апреля 2024 № 03-03-06/1/37822).
Первое основание: пункт 2 статьи 170 НК РФ
В состав расходов по налогу на прибыль входит предъявленный НДС, учтённый в стоимости товаров, включая основные средства и нематериальные активы, имущественные права, а также работ и услуг.
В таких ситуациях входной налог включается в затраты при списании имущества в производство или путем образования амортизационных отчислений.
Это ценности, приобретаемые:
- для операций, освобождаемых от НДС Согласно статье 149 НК РФ закупка товаров (работ, услуг) предназначена для совершения операций, не подлежащих обложению НДС.
- для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
- Для выполнения работ (услуг), не облагаемых НДС согласно пункту 1 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации. Реализация осуществляется за пределами территории Российской Федерации, за исключением входного налога на добавленную стоимость по рекламным и маркетинговым услугам, применяемым для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
- лицами, не являющимися плательщиками НДС Либо освобождены от обязанностей плательщика НДС. Это касается компаний, покупающих товары (работы, услуги), но не являющихся плательщиками НДС, или использующих свои. право на освобождение от уплаты налога;
- для операций, не признаваемых объектом обложения НДС Согласно пункту 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных другим образом в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Согласно статье 170 НК РФ пункт 2 предусматривает включение в расходы по налогу на прибыль НДС, предъявленного.
- при приобретении имущественных прав при уступке денежного требованияиз договора реализации товаров (работ, услуг), указанного в статье 155 НК РФ.
- при приобретении автомобилей и мотоциклов для перепродажи согласно пункту 5.2 статьи 154 НК РФ.
Второе основание: пункт 2.1 статьи 170 НК РФ
Статьи расходов на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), включая основные средства, нематериальные активы и имущественные права, которые покупаются целиком или частично. Благодаря бюджетным субсидиям и (или) бюджетиным инвестициям В расчёт налога на прибыль включаются напрямую.
При частичном использовании бюджетных средств налог включается в прочие расходы пропорционально стоимости, финансируемой из бюджета, но не учитывается в цене товаров, работ и услуг.
НДС не входит в цену товаров (работ, услуг). Вычет по входному НДС, уплаченному поставщику, не производится. Фирма не понесла расходов на приобретение, поэтому налоговая ставка вычитается из затрат.
- Порядок вычета входного НДС при получении бюджетных субсидий
- Возмещение и учет НДС у получателей бюджетной поддержки.
- Вычет НДС при получении бюджетных субсидий
- Раздельный учет НДС
- Восстановление НДС получателями бюджетных субсидий