Не зря бухгалтеры с опаской относятся к лизинговым договорам. Уж очень в них много подводных камней, одна выкупная цена чего стоит. Особенно, когда ее вносят не по окончании договора, а частями – в составе ежемесячных платежей. Разберемся, как правильно лизингополучателю учитывать выкупную цену лизингового имущества.
О договоре лизинга
Договор финансовой аренды (лизинга) – это разновидность арендного договора. Договор лизинга всегда возмездный.
В таком договоре для лизингополучателя прописывают порядок, по которому он обязан:
- принять предмет лизинга;
- выплачивать лизингодателю лизинговые платежи;;
- возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность по окончании срока действия договора;
- выполнять другие обязательства (например, застраховать лизинговое имущество).
Если фирма берет имущество в лизинг, то договор обязательно должен быть передан в бухгалтерию вместе с другими документами. В их числе:
- акт приема-передачи предмета лизинга;
- счета на оплату, выставляемые лизингодателем;
- платежные документы;
- счета-фактуры;
- акт приема-передачи предмета лизинга на его возврат лизингодателю (если договором не предусмотрен выкуп имущества).
Договоры лизинга регламентируют глава 34 ГК РФ и Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Ежемесячные акты на услуги по лизингу не предусмотрены.
Лизинговые платежи
Лизинговые платежи – это общая сумма платежей по договору за весь срок его действия.
Их суть – плата за предоставление права пользования предметом лизинга.
Договор предусматривает периодичность, способ уплаты и размер лизинговых платежей.
Платеж рассчитывается с учетом:
- возмещения затрат лизингодателя, которые связаны с приобретением лизингового имущества и оказанием лизингополучателю других предусмотренных договором услуг;
- дохода лизингодателя.
Суть выкупной цены
Договор лизинга может предусматривать переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Это очень распространенный способ приобретения имущества. В этом случае в общую сумму договора включают выкупную цену лизингового имущества.
Выплачивать выкупную цену предмета лизинга лизингополучатель может двумя способами:
- единовременно самостоятельным платежом;
- частями в составе регулярного лизингового платежа.
Чтобы не ошибиться с учетом выкупной цены, нужно четко понимать, что она из себя представляет. Это не плата за пользование объектом лизинга, даже если ее вносят вместе с текущими платежами. Это расход на приобретение основного средства (предмета лизинга). А частичное ее внесение одновременно с лизинговыми платежами – это не что иное, как внесение авансов.
Как учитывать выкупную стоимость
Как мы уже выяснили, выкупная цена – это плата за приобретение основного средства.
А расходы на приобретение амортизируемого имущества при определении налоговой базы по прибыли не учитываются (п. 5 ст. 270 НК РФ).
Не имеет значения, что лизингополучатель вносит выкупную цену частями, одновременно с лизинговыми платежами. Лизинговый платеж может быть отнесен к расходам только в части платы за получение предмета лизинга в финансовую аренду — во временное владение и пользование.
Поэтому бухгалтеру предстоит «вытаскивать» выкупную цену из текущих платежей и учитывать обособленно. То есть вести раздельный учет.
Как списать выкупную стоимость
Выкупную цену можно списывать только по окончании срока действия договора лизинга по факту выкупа имущества.
Выкупная цена предмета лизинга должна формировать первоначальную стоимость основного средства и списываться через амортизацию.
В налоговом учете лизингополучателя, который после выкупа стал собственником имущества, если величина выкупной стоимости превышает 100 000 рублей, она формирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества.
Списать выкупную цену можно и единовременно, в качестве материальных расходов. Если ее величина меньше лимита, установленного для ОС.
Рекомендуем запомнить, что расходы в виде выкупной цены предмета лизинга, понесенные лизингополучателем, являются расходами на приобретение амортизируемого имущества. Поэтому, чтобы избежать штрафов, пеней и доначислений, его выкупную стоимость нужно выделять в составе лизингового платежа и учитывать отдельно.