Кому необходим раздельный учет НДС? Конечно же, тем, кто ведет облагаемые и не облагаемые операции. Без раздельного учета ни вычет не получить, ни входной налог в расходах не учесть. Поэтому проверяющие стараются найти недостатки, чтобы пересчитать и доначислить налоги. И в последнее время все больше внимания уделяют документальному подтверждению.
Что разделять
Тем, кто ведет облагаемые и не облагаемые НДС операции, должны разделять в учете:
- выручку от продажи;
- расходы на производство разных видов продукции;
- входной НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые используются для производства разных видов продукции.
Облагаемую и не облагаемую НДС выручку учитывают на разных субсчетах к счету 90
.
Для расходов тоже открывают отдельные субсчета, но чтобы соответствующий расход отразить, его сумму нужно определить.
Прямые расходы несложно отнести на соответствующий вид деятельности.
Другое дело с общехозяйственными расходами (аренда помещения, коммунальные услуги, канцтовары, питьевая вода, охрана, консультационные и юридические услуги, услуги по программному обеспечению и др.).
Их прямо распределить между различными видами деятельности не получится.
Их нужно распределять по видам деятельности.
Входной НДС
Раздельному учету входного НДС уделите особое внимание. Он нужен для того, чтобы:
- НДС по купленным товарам (работам, услугам), предназначенным для операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;
- НДС по купленным товарам (работам, услугам), предназначенным для операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости (так этот налог попадает в расходы по прибыли).
Если не вести раздельный учет входного НДС, фирма теряет право и на вычет, и на уменьшение налогооблагаемой прибыли (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Чтобы организовать раздельный учет входного НДС, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открывают 3 отдельных субсчета:
- 19-1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;
- 19-2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства необлагаемой продукции»;
- 19-3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции».
Подтвердить документами
Вместе с тем важен не только сам факт ведения раздельного учета входного НДС на счетах бухучета в программе, но и то, правильно ли распределена сумма налога.
А делать это нужно не расчетным путем, а только на основании первичных документов. Иначе ведение раздельного учета НДС документально не будет подтверждено.
Так, правильность «разнесения» входного НДС могут подтвердить первичные документы на отпуск материалов в производство или другая первичка, которая подтвердит, что конкретный товар использован в облагаемой или в не облагаемой НДС деятельности. Это накладные, счета-фактуры, УПД и др.
Без таких документов требование НК РФ о ведении раздельного учета считается невыполненным, а налогоплательщик теряет право на применение вычета НДС, причем по всем операциям (Постановление АС Уральского округа от 27 января 2021 г. № Ф09-8377/20 по делу № А34-5026/2019).
Дело дошло до Верховного суда, но и он в Определении от 2 июня 2021 г. № 309-ЭС21-7266 поддержал выводы нижестоящих судов.