Иногда можно задержать уплату налога и пеней, перенеся ее на более поздний срок – с разрешения инспекции. Это не новость в налоговом учете, но недавно чиновники разъяснили, каким образом учитывать проценты, которые полагаются за рассрочку или отсрочку уплаты налогов в отдельных случаях.
Когда можно отложить налоговый платеж
Есть законные основания для получения отсрочки или рассрочки по налогам. Она установлена статьей 64 НК РФ. Получив ее, фирма может отложить расчеты с бюджетом.
Отсрочку или рассрочку инспекция предоставит, если у нее не будет сомнения в том, что фирма сможет заплатить налог в течение срока, на который будет отложен платеж (п. 2 ст. 64 НК РФ).
Но отсрочку или рассрочку по налогам может получить не любой налогоплательщик, а только тот, который претендует на нее по основаниям, приведенным в пункте 2 статьи 64 НК РФ.
Плата за отсрочку или рассрочку
Среди оснований для получения отсрочки по налогам есть два, при которых она предоставляется бесплатно:
- чрезвычайная ситуация;
- недофинансирование из бюджета.
Если же вам дали отсрочку или рассрочку из-за угрозы банкротства либо по причине сезонного характера производства, то придется заплатить за это проценты. Их размер равен 1/2 ставки рефинансирования Банка России за весь период отсрочки (рассрочки) (п. 4 ст. 64 НК РФ).
А вот ставка процентов за отсрочку платежа по налогу, предоставленную в связи с невозможностью его единовременной уплаты до истечения срока исполнения требования, выставленного по результатам проверки, выше. С 1 апреля 2020 года она повышена в 2 раза – до 100 процентов ставки рефинансирования.
Это одно из новшеств, внесенное Федеральным законом от 29 сентября 2020 г. № 325-ФЗ.
Пример. Как рассчитать сумму процентов за отсрочку уплаты налога
Деятельность фирмы носит сезонный характер. По этому основанию она получила отсрочку по уплате налога на прибыль в сумме 200 000 руб. на 6 месяцев.
Предположим, ставка рефинансирования все это время была равна 12%. За отсрочку фирме придется заплатить:
200 000 руб. × 12% × ½ ÷ 12 мес. × 6 мес. = 6 000 руб.
Проценты уплачивают вместе с налогом в таком порядке:
- единовременно по истечении отсрочки – при отсрочке;
- постепенно в течение всего периода рассрочки по согласованному с инспекцией графику.
Расходы на уплату процентов
К долговым обязательствам относят банковские, товарные и коммерческие кредиты и другие подобные обязательства.
В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам отражают в составе прочих расходов. Если на заемные средства приобретен инвестиционный актив, то проценты по ним включают в стоимость этого актива.
В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам, включают в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Вот мы и подошли к тому, о чем было письмо Минфина от 9 февраля 2021 г. № 03-03-06/1/8227.
А речь в нем шла о рассрочке при уплате налога, которая предоставляется по основаниям, указанным в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ:
- угроза возникновения признаков банкротства при единовременной уплате налога;
- имущественное положение физлица исключает возможность единовременной уплаты налога;
- сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг.
Минфин сформулировал такую мысль.
У налогоплательщика, который получил право на рассрочку по уплате налога по указанным основаниям, формируется долговое обязательство. А НК РФ позволяет включать проценты по долговым обязательствам любого вида в состав внереализационных расходов.
При использовании метода начисления, отметили авторы письма, такие расходы учитываются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).
Заметим, что в данном случае говорится о рассрочке. Это тоже причина того, что признавать проценты нужно ежемесячно.