Предприятия, чья деятельность не связана с оказанием услуг в качестве основного вида деятельности, могут сталкиваться с трудностями при расчете и учете НДС. Особенно это касается услуг, предоставляемых по долгосрочным контрактам – так называемым «длящимся» услугам. Разберемся, как учитывать налог при таких операциях.
Особенность «длящихся» сделок
Главное отличие этих услуг – постоянство работы в течение заданного промежутка. К услугам продолжительного действия относятся:
- аренду имущества и/или оборудования;
- Обеспечение услуг по охране, уборке и другим периодическим услугам.
- Постоянные консалтинговые и юридические услуги.
- абонентское обслуживание;
- ИТ-поддержку;
- другие подобные услуги.
Здесь оказание услуг нельзя отнести к конкретной дате, поскольку это не мгновенный акт передачи товара или выполненная работа с четким началом, процессом, результатом и окончанием.
В договорах о предоставлении услуг длительностью вопрос определения момента возникновения налоговой базы по НДС часто встает как один из самых обсуждаемых.
Заключение договоров требует особого внимания при ответе на поставленный вопрос. В документах должны быть определены сроки оказания услуг, порядок и даты выставления счетов и условия оплаты для минимизации налоговых рисков. Например, если договор не предусматривает авансовые платежи в счет оказываемых услуг, НДС с аванса может быть исключен из вычетов налоговыми службами.
Когда установливается дата начала налоговой базы?
Налоговый кодекс устанавливает критерий определения момента возникновения налоговой базы по НДС — earliest event occured, которое может быть:
- дата оказания услуги;
- Дата внесения предоплаты (полной или частичной).
Услуга по долгосрочным договорам предоставляется каждый месяц срока действия договора. Последний день месяца считается днем оказания услуги. Поэтому расчет НДС и выставление счета-фактуры происходят ежемесячно, вне зависимости от частоты платежей.
При наличии в договоре пункта о предварительном платеже компания по его получению обязана произвести расчет НДС и выставить счет-фактуру на авансовый платеж в течение пяти календарных дней с момента получения средств. По окончании месяца и после выставления счета-фактуры за фактически оказанные услуги сумма НДС, ранее начисленная за аванс, относится на вычет. Об этом ранее сообщало Министерство финансов России в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
При частичной оплате суммой аванса налог рассчитывается по каждой платежу.
Для оформления необходимых документов будут использоваться стандарты: счет-фактура на аванс при оплате, акт оказания услуг по итогам месяца и счет-фактура за выполненные работы на основе акта.
Что делать при изменении цены договора?
Изменение стоимости договора, например, аренды, возможно по дополнительным соглашениям сторон при внесении корректив в уже действовавший договор. Как поступить в подобной ситуации?
В этой ситуации оформляют корректировочные счета-фактуры, что может привести к доплате или уменьшению суммы уже рассчитанного НДС.
Риски договоров по «длящимся» услугам
В реальной жизни споры по налогу на добавленную стоимость (НДС) при предоставлении продолжающихся услуг часто возникают между компаниями и налоговыми органами. Проверщики обращают внимание на нечеткое указание периодичности оказываемых услуг в договорах или отсутствие подтверждения факта оказания услуг ежемесячно. В подобных ситуациях компании могут быть лишены возможности вычета НДС.
В случае отсутствия документов о предоставлении услуг в указанные периоды суд признал законным исключение вычета НДС налоговыми органами, подтвердив предыдущие выводы.
Нарушение срока выставляемых счетов-фактур за аванс – распространенная ошибка. Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ документ необходимо выставить в течение пяти календарных дней после поступления средств. Встречаются случаи, когда компании путают оплату и оказание услуг, формируя документы одновременно, что недопустимо. На камеральной проверке подобные нарушения будут обнаружены, что приведет к доначислению налогов, штрафов и пеней.
Изменение условий договора, например, изменение арендной платы или приостановка аренды, требует оперативного оформления документов. Невыставление корректировочного счета-фактуры при подписании дополнительного соглашения о внесении изменений может привести к расхождению между фактическим отражением операций и налоговой отчетностью, что ИФНС может квалифицировать как занижение налоговой базы.
Чтобы избежать трудностей, стоит периодически осуществлять внутренний аудит контрактов на продолжительные услуги, следить за сроками выставления счета-фактуры и оперативно внести необходимые коррективы в документы.
Александр Вайс, Специалист по финансовой логистике и международным расчетам, участник комиссии по ЦФА ТПП РФ и РСПП РФ, пишет для журнала «Практическая бухгалтерия».