Риск занизить налоговую базу по прибыли подстерегает бухгалтера чаще всего в трех ситуациях, связанных с основными средствами. Это продажа с убытком, модернизация и амортизационная премия. Проверьте перед сдачей свою декларацию за 2021 год, правильно ли вы показатели в ней эти расходы.
Убыток от продажи ОС
Доходы от продажи амортизируемого имущества можно уменьшить:
- на остаточную стоимость ОС;
- на другие затраты, связанные с его реализацией.
Если же вы решили избавиться от ОС, у которого не истек срок полезного использования, и продать его с убытком, не ошибитесь с учетом этого убытка. Единовременно признать его в расходах запрещено.
Полученный при продаже недоамортизированного ОС убыток учитывается в налоговой базе по прибыли в течение оставшегося срока эксплуатации проданного ОС. Его равномерно списывают в состав прочих расходов.
Как отразить убыток от продажи ОС в декларации по прибыли
Убыток, полученный при реализации ОС, отражают в декларации по прибыли. Это делают по строкам 010 – 060 в приложении 3 к листу 02.
Здесь указывают:
- количество объектов, проданных в отчетном периоде;
- количество ОС, проданных с убытком;
- выручку от продажи ОС;
- остаточную стоимость ОС;
- сумму убытка.
Далее в каждом периоде, когда сумма этого убытка будет учитываться при расчете налогооблагаемой базы, нужно заполнять строку 100 приложения 2 к листу 02.
Расходы на модернизацию ОС списывают постепенно
Единовременно списывать затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование и т.д. основных средств НК РФ запрещает. Стоимость всех этих работ увеличивает первоначальную стоимость ОС, даже если оно было полностью самортизировано.
На дату завершения модернизации (достройки и т. д.) можно единовременно списать в расходы часть затрат в виде амортизационной премии. А оставшаяся сумма увеличивает первоначальную стоимость и списывается через амортизацию.
Как показать амортизацию ОС в декларации по налогу на прибыль
Суммы начисленной амортизации могут учитываться при расчете налога на прибыль как в составе косвенных, так и в составе прямых расходов. Это должно быть определено учетной политикой и зависит от того, каким образом используется основное средство. Если учетной политикой определено, что в состав прямых расходов включается амортизация производственного оборудования, то и учитывать ее нужно в составе прямых расходов. Все остальное — в составе косвенных.
Амортизацию включают в показатель одной из строк – 010, 020, 030 Приложения 2 к листу 02 декларации
. А по строкам 131 и в 132 суммы амортизации стоят справочно и в расчет не включаются.
Амортизационная премия вычитается из первоначальной стоимости ОС
Возможность применить амортизационную премию дана тем компаниям, которые вкладываются в основные средства. Это своего рода льгота, которая позволяет фирме часть капвложений признать в расходах единовременно. При этом установлены ограничения.
Этот расход не должен превышать:
- 30% затрат на приобретение ОС, относящихся к 3 – 7 амортизационным группам. Это имущество со сроком полезного использования от 3 до 20 лет включительно;
- 10% затрат на приобретение ОС, относящихся к остальным амортизационным группам.
Первоначальная стоимость ОС формируется из всех фактически понесенных расходов, связанных с его приобретением.
При вводе в эксплуатацию ОС, по которому применена амортизационная премия, включается в амортизационную группу по первоначальной стоимости за минусом этой премии.
Применять премию нужно в том отчетном или налоговом периоде, на который приходится дата начала амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).
Если ее сумму не вычесть, то она будет учитываться в налоговых расходах 2 раза: в первый раз в виде единовременного расхода, а затем – в составе сумм ежемесячной амортизации (так как первоначальная стоимость ОС будет завышена на сумму амортизационной премии).
Также помните, что по ОС, которые не участвуют в производстве, амортизационную премию применять запрещено (как и начислять по ним саму амортизацию).
Как отразить амортизационную премию в декларации
В налоговой декларации по прибыли амортизационная премия отражается в приложении 2 к листу 02:
- по строке 043 — по основным средствам, которые входят в третью-седьмую амортизационные группы (премия — 30%);
- по строке 042 — по остальным основным средствам (премия — 10%).