Запрещается реализация продукции с просроченным сроком годности. Такой товар изъяли из обращения, а затем подвергают утилизации или уничтожению. В каких случаях затраты на утилизацию можно включать в налоговую базу при расчете прибыли?
Срок годности
Закон об обеспечении качества товаров гласит, что продавцы обязаны соблюдать установленный срок годности продукции. Изготовители продуктов питания, парфюмерии и косметики, лекарств, бытовой химии и аналогичных товаров должны устанавливать срок годности (статья 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»).
Срок годности товара — это период, после которого товар становится не подлежащим использованию по назначению и представляет опасность для здоровья человека (п. 1 ст. 472 ГК РФ, п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1).
Срок годности товара исчисляется со дня его изготовления. Это дата, до наступления которой товар пригодный к применению или период времени, в течение которого товар пригоден для использования (статья 473 ГК РФ, пункт 2 статьи 19 Закона № 2300-1).
Что такое утилизация
Выброс – применение не отвечающих нормам качества и представляющих опасность товаров, веществ и изделий не по назначению (ст. 1 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
Из этого определения вытекает, что просроченные товары можно реализовывать. Часто это делают, продавая другим компаниям, например, для переработки в корм для животных.
Продукция с просроченным сроком годности, непригодная для утилизации и представляющая опасность при дальнейшей эксплуатации, подлежит уничтожению (ст. 1, 3 Закона № 29-ФЗ).
Расходы по вывозу мусора: моменты учета.
При определении налога на прибыль организация может уменьшить выручку на затраты, которые подкреплены документами, экономически обоснованы и имеют реальную связь с деятельностью компании (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В письме Минфина от 8 июля 2024 года № 03-03-06/1/63292 о порядке утилизации просроченных товаров установлены следующие правила.
В случае, когда законодательство России обязывает компании утилизировать товары и материалы, расходы на это … При налогообложении прибыли возможна сметка прочих расходов. При этом условии, если расходы экономически оправданны и у организации имеются документы об утилизации.
Экономически оправданные расходы
Расходы считаются экономически обоснованными, если выполнены по закону.
Разрешена продажа только товаров с действующим сроком годности. Продукция с истекшим сроком годности изымается из оборота и подлежит утилизации или уничтожению (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
Законом установлено требование о ликвидации товаров, включая продукты питания, просроченных и представляющих опасность при употреблении. Несоблюдение этого требования считается прямым нарушением.
Владелец покрывает расходы на экспертизу, хранение, транспортировку, утилизацию или уничтожение некачественных и опасных продуктов питания, материалов и изделий (ч. 4 ст. 25 Федерального закона № 29-ФЗ).
Экономическая обоснованность расходов
Расходы считаются экономически обоснованными, если из них ожидается прибыль.
Расходы, влияющие на налоговую базу, необходимо оценивать с точки зрения потенциальной выгоды, которую получает налогоплательщик от осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности. Расход не обязан приводить к прямому доходу от сделки, но должен служить основой для получения прибыли в будущем.
Это согласуется с решениями «знакового» постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 4 июня 2007 года № 320-О-П.
Расходы на утилизацию или уничтожение просроченного товара относятся к предпринимательской деятельности. Пояснения по этому вопросу доступны в письмах Министерства финансов от 9 февраля 2018 года № 03-03-06/1/7862 и от 26 мая 2016 года № 03-03-06/1/30409.
Документальное подтверждение
Как и любая другая налоговая выгода, эту потребует соответствующую документальную поддержку.
Официальные выводы государственных органов свидетельствуют о низком качестве продукции.
Даже если продукция явно некачественна и может нанести вред жизни и здоровью человека, для оправдания расходов в налоговом учете нужно получить экспертное заключение Роспотребнадзора (Письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. № 20-12/037680).
Необходимо зафиксировать факт уничтожения в акте о ликвидации, указав дату и количество товара. Комиссия отдельно подпишет акт.
Для учёта затрат на утилизацию или уничтожение непригодных товаров передаваемых сторонним организациям, требуется оформить акт о передаче.