В 2024 году увеличена ставка налога на прибыль. Это вызвало вопросы относительно учета доходов по контрактам, заключенным ранее. На них ответили специалисты издания «Практическая энциклопедия бухгалтера».
Федеральным законом от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ с 2025 года повышена общая ставка налога на прибыль с 20% до 25%.
При расчете доходов за 2025 год по соглашениям, заключенным ранее. не важно, когда был заключен договор, в рамках которого получен доход.
Значение имеет:
- вид договора,
- дата получения дохода,
- Информация о доходе и времени его отражения в налоговой базе.
Не предусмотрены переходные положения по налогу на прибыль. Перенос признания доходов на другие периоды не допускается произвольно.
При методе начисления доход учитывается В указанный период реализация подтверждается днём передачи прав собственности от продавца покупателю.
Доходы считаются заработанными в момент, когда у компании возникает право на их получение, например, при продаже товара покупателю, который обязуется оплатить его.
При кассовом методе выручка регистрируется в момент получения денежных средств от партнёров.
Увеличенная ставка в размере 25 % применяется к налоговой базе, рассчитанной по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев 2025 года и за весь 2025 год.
От чего зависит отражение дохода в зависимости от вида контракта?
Сроки отнесения к определённому периоду доходов по методу начисления зависят от вида заключаемого договора.
Договор поставки
Определение налоговой базы по договору поставки или другого имущества происходит в момент перехода права собственности на товары (имущество) (п. 3 ст. 271 НК РФ). Как правило, это момент передачи ценностей, если в договоре не указаны другие условия (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
В зависимости от года перехода права собственности на товары, продавец обязан признавать доходы по договору поставки и применять соответствующую ставку. Если право собственности передано в 2024 году, доходы признаются в этом же году с применением ставки 20%. В случае передачи права собственности в 2025 году, доходы относятся к 2025 году и облагаются по ставке 25%.
Договор аренды
Моментом определения налоговой базы по доходам от аренды По утверждению пункта 3 статьи 271 НК РФ, подпункт 4 гласит:
- момент расчетов в соответствии с договором;
или
- Время сдачи документов, подтверждающих право на расчеты. Обычно это последняя дата арендного периода.
Доход от аренды за декабрь 2024 года нужно признать доходом декабря 2024 года и обложить налогом по ставке 20%. С арендной платы за январь 2025 года доходы будут относиться к 2025 году и облагаться по ставке 25%.
Договор коммерческой концессии
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации доходы от передачи исключительных прав считаются…
- Если правообладателю заплатили единоразово, то срок для подачи отчета — последний день расчетного (налогового) периода в пределах действия контракта (п. 1, 2 ст. 271 НК РФ).
- При поступлении равномерных платежей (ежемесячно или ежеквартально) доход формируется в соответствующем периоде.
Это порядок действует и в 2025 году.
Абонентские договоры
Это, как вы знаете, соглашения на предоставление услуг связи, электроэнергии и других, имеющие установленный срок действия. Так называемые контракты продолжительного пользования.
Доходы по таким договорам распределяются по отчетным (налоговым) периодам равномерно, как указано в пункте 2 статьи 271 НК РФ.
- При регулярных выплатах одинаковой суммы каждый месяц или квартал, доход формируется в соответствующий период.
- Доход можно учесть по выбору при получении оплаты в момент заключения договора.
- В день выставления счёта.
- Равномерно распределять на весь срок действия договора.
При оплате по завершении срока действия соглашения прибыль следует распределять равномерно за весь период действия контракта.
Соглашения о предоставлении услуг и выполнении работ, не являющихся постоянными.
Согласно статье 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, по соглашению о выполнении работ исполнитель обязуется осуществлять указанные заказчиком действия или деятельности, а заказчик в свою очередь обязан произвести оплату.
Срок исполнения обязательства необязателен, но может быть установлен договором. доходы по таким договорам Включают в налоговую базу при подписании актов приемки работ и оказанных услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Подписание акта об оказании услуг (выполнении работ) в 2024 году относит доходы к 2024 году. Если услуги оказаны (работы выполнены), а акт подписан в 2025 году, то доход относится к 2025 году и облагается по ставке 25%.