С помощью повышающего коэффициента амортизации есть возможность раньше включить в расходы стоимости имущества.
По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.
В налоговом учете повышающие коэффициенты позволяют снизить налог на прибыль за счет увеличения суммы амортизации в расходах. До применения повышающих коэффициентов, размер коэффициента и возможность его применения нужно закрепить в налоговой учетной политике.
Пример из Бератора. Использование повышающего коэффициента
АО «Актив» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет (60 месяцев). Станок работает в течение дня в 3 смены. Амортизация по станку начисляется линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 мес.) × 100% = 1,667%.
Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. В этой ситуации норма составит:
1,667% × 2 = 3,334%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:
120 000 руб. × 3,334% = 4001 руб.
Повышающий коэффициент не выше 2
Компании могут применять к основной норме амортизации повышающий коэффициент не выше 2 по имуществу, которое:
- используют в агрессивной среде и (или) при многосменном режиме, если активы приняты на учет до 1 января 2014 года. Если вы начисляете амортизацию нелинейным методом, то этот коэффициент нельзя применять к основным средствам 1 – 3 амортизационных групп;
- принадлежит сельскохозяйственным компаниям промышленного типа;
- принадлежит фирмам – резидентам ОЭЗ;
- относится к объектам с высокой энергетической эффективностью;
- относится к 1 — 7 амортизационным группам и произведено в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта;
- относится к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий по перечню, который утвержден Распоряжением Правительства РФ от 20 июня 2017 г. № 1299-р.
Пример из бератора. Повышение нормы амортизации
ООО «Актив» эксплуатирует в основном производстве оборудование, относящееся к 5 амортизационной группе.
Первоначальная стоимость оборудования – 1 120 000 руб.
Срок полезного использования – десять лет (120 мес.).
Оборудование работает в течение дня в три смены. Амортизация по станку начисляется линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 120 мес.) x 100% = 0,833%.
Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации увеличена в два раза и составляет:
0,833% x 2 = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:
1 120 000 руб. x 1,667% = 18 670 руб.
Больше по теме: Особенности начисления амортизации в налоговом учете
Норму амортизации нельзя увеличивать для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизацию начисляют нелинейным методом.
10% (для всех основных средств) или 30% (для основных средств, которые входят в 3–7 амортизационные группы) первоначальной стоимости основных средств можно списать на расходы сразу, как только фирма их начнет амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Исключение – основные средства, которые получены безвозмездно.
Повышающий коэффициент не выше 3
Компании могут применять к норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 в отношении имущества, которое:
- является предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Коэффициент ускорения нельзя применять к основным средствам 1 – 3 амортизационных групп независимо от метода начисления амортизации;
- используют в научно-технической деятельности;
- используется в сфере водоснабжения и водоотведения (Федеральный закон от 30 сентября 2017 г. № 286-ФЗ);
- используется исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.