ФНС на примере пояснила особенности составления отчета о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций по форме №5.
В письме ФНС от 25.05.2022 № СД-4-3/6305@ рассмотрен случай, когда из-за непредставления налоговой декларации за 2021 г. показатель строки 1190 отчета сформирован без учета суммы остатка неперенесенного убытка на конец налогового периода.
В соответствии с Порядком заполнения Декларации, утвержденным приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ в Приложении № 4 к Листу 02 отражается расчет суммы уменьшения налоговой базы текущего отчетного периода на убытки предыдущих налоговых периодов и перенос убытков на будущее.
Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.
У компании согласно приложениям 4 к Листу 02 Деклараций за 2020 год и 1 квартал 2021 года, имеется остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (2020 года) и начало налогового периода (2021 года), который составляет 34 477 786 тыс. рублей.
В соответствии с Методическими указаниями по порядку составления отчета по форме № 5-П, если на момент подготовки отчета не была сдана Декларация или она была получена налоговой с задержкой, при условии, что за предыдущие периоды Декларации сданы, в отчете по форме № 5-П за текущий налоговый период повторяются показатели Декларации последнего отчетного периода.
Таким образом, если компания не сдала Декларацию за 2021 год в отчет по форме № 5-П по состоянию на 01.01.2022 нужно внести показатели Декларации, сданной за последний отчетный период — 9 месяцев 2021 года.
ФНС России считает возможным отразить по строке 1190 отчета по форме № 5-П по состоянию на 01.01.2022 сумму остатка неперенесенного убытка в размере 34 477 786 тыс. рублей, указанного в Приложении 4 к Листу 02 Декларации за 1 квартал 2021 года.