Согласно Федеральному закону от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ в перечень операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, добавили ряд услуг, оказываемых в туристической сфере. Относятся ли к таким услуги по предоставлению мест для временного проживания в вахтовых общежитиях и домиках? Ответил Минфин в письме от 12 декабря 2022 г. № 03-07-11/121385.
Какие услуги туриндустрии облагаются НДС по нулевой ставке
С 1 июля 2022 года в перечень операций, при совершении которых НДС рассчитывается по ставке 0 процентов, добавили ряд услуг, оказываемых в туристической сфере (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ).
Облагаются НДС по нулевой ставке:
- услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- услуги по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в т. ч. после реконструкции) после 1 января 2022 г и включенных в реестр объектов туристской индустрии (пп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Перечень объектов туриндустрии
Перечень объектов туристской индустрии разработан и утвержден приказом Ростуризма от 5 июля 2022 г. № 307-Пр-22.
В перечень включены:
- гостиницы, кемпинги и объекты санаторно-курортного лечения и отдыха;
- горнолыжные трассы и горнолыжные комплексы;
- аквапарки;
- многофункциональные комплексы, включающие номерной фонд гостиниц и санаторно-курортных организаций;
- входящие в состав многофункциональных комплексов развлекательные комплексы (центры) и спортивно-оздоровительные комплексы (центры), в том числе детские, и (или) конгресс-центры, и (или) яхт-клубы и яхтенные марины;
- стационарные объекты для организации обслуживания населения на территории пляжей, в том числе в составе многофункциональных комплексов;
- объекты общепита, входящие в состав указанных выше объектов.
Обратите внимание: Указом Президента РФ от 20 октября 2022 г. № 759 Федеральное агентство по туризму (Ростуризм) упразднено. Все его функции, включая ведение реестра объектов туристической отрасли, переданы Минэкономразвития.
Гостиница и иные места размещения
В письме от 8 июня 2022 г. № СД-3-3/5996@ Минфин разъяснил, что понимается под гостиницей в целях применения нулевой ставки НДС.
По закону от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» гостиница – это средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц (утв. постановлением Правительства от 18 ноября 2020 г. № 1860).
Иные средства размещения – это имущественный комплекс, включающий в себя здание или часть здания, помещения, оборудование (и иное имущество) и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц (абз. 32 ст. 1 Закона № 132-ФЗ). Например, это хостел, гостевой дом.
Вахтовые общежития — ?
Минфин в письме Минфина от 12 декабря 2022 г. № 03-07-11/121385 разъяснил, что согласно статье 1 Закона № 132-ФЗ вахтовые общежития и вахтовые домики к объектам туристской индустрии не относятся. Также они не поименованы в перечне видов объектов туристской индустрии, утвержденном приказом Ростуризма от 5 июля 2022 г. № 307-Пр-22.Такой подход можно применять и в других подобных случаях, когда нужно определиться с нулевым НДС.
Значит, в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в вахтовых общежитиях и домиках ставка 0 процентов не применяется. Такие услуги облагаются НДС по общей ставке 20%.