В состав прочих расходов в налоговой базе по прибыли включаются расходы на покупку, модификацию и донастройку ПО, баз данных по лицензионным и сублицензионным соглашениям с правообладателем (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в редакции). Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ и Федерального закон от 29.10.2024 №362-ФЗ).
С 1 января 2025 года, в соответствии с новой редакцией подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к расходам на программное обеспечение относят:
- Вложения в приобретение эксклюзивных прав на программное обеспечение, базы данных, программно-аппаратные системы по контрактам с авторами прав (в соответствии с лицензионными и суб-лицензионными соглашениями).
- Затраты на доработку и изменение этих программ и баз данных.
- Расходы на покупку прав на программы для компьютеров, стоимость которых меньше 100 000 рублей, не подлежат амортизации.
В новой редакции пункта 1 статьи 264 НК РФ есть отличия от предыдущей.
- В бюджет включены затраты на приобретение программно-аппаратных комплексов и расходы на настройку и доработку программного обеспечения и баз данных.
- Удалено условие, определяющее сферу.
- коэффициент «1,5» заменен на «2».
В неизменном пункте условия сказано, что программы и базы данных, которые бухгалтерия может учитывать по фактическим расходам с коэффициентом «2», необходимо включить в реестр российских программных средств.
Министерство финансов России в письме от 5 декабря 2024 года № 03-03-06/1/122830 указало, что к расходам на покупку прав на ПО и базы данных из реестра, относящихся к сфере искусственного интеллекта, приобретенных до 1 января 2025 года и принятых к учету в том числе после 1 января 2025 года, применяется коэффициент 1,5.
Расходы, возникшие с 1 января 2025 года, включаются в расчет с применением к фактической сумме коэффициента 2.
Расходы учитываются в отчётном периоде, когда они возникли по условиям договоров. В случае долгосрочных соглашений расходы распределяются равномерно на весь срок действия контракта.