По завершении каждого квартала налогоплательщики НДС сдают декларации. В течение 3 месяцев с помощью автоматической системы контроля налоговая проверяет корректность данных по НДС, предоставленных в декларациях участниками сделки (ст. 88 НК РФ).
Если в ходе проверки декларации по НДС будут выявлены расхождения и нестыковки, налоговая пришлет требование о предоставлении пояснений. В нем будут указаны код ошибки, операции и суммы, которые не стыкуются в декларациях партнеров (письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367).
Даже, если ваша декларация по НДС абсолютно верна, пояснения все равно нужно отправить.
От того, будут меняться данные в декларации по НДС или зависит, какой именно документ нужно подготовить для ИФНС.
Уточненную декларацию. Если в начальной декларации была допущена ошибка, из-за которой изменилась сумма НДС к уплате.
Пояснения к налоговой к декларации по НДС. Если данные в декларации верны и их менять не нужно. В этом случае нужно описать ситуацию и пояснить, почему система контроля показывает ошибку, а ее нет. Помимо пояснений нужно подать документы, свидетельствующие об отсутствии ошибки.
Пояснения можно подать только в электронном виде (приказ ФНС РФ от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@).
Код ошибки по НДС
В требовании о предоставлении пояснений налоговики указывают код ошибки. Их всего 9.
|
Код
|
|
|
|
1 |
Данные декларации плательщика не совпадают с данными из декларации контрагента |
Партнер:
|
|
2 |
Не совпадают данные налоговых регистров: книги покупок (раздел 8) и книги продаж (раздел 9) |
К вычету приняли НДС с авансов, уплата налога по которым в предыдущих отчетных периодах |
|
3 |
Не совпадают данные из журналов полученных счетов-фактур (раздел 11) и выданных (раздел 10) |
Партнер учел счет-фактура на всю сумму по посреднической сделке |
|
4 |
Прочие несовпадения в графах, сроках декларации |
Это может быть любая несостыковка показателей. В требовании налоговики указывают в скобках рядом с кодом номер графы, сроки, где искать неточность. |
|
5 |
Не совпадают даты счетов-фактур в разделах 8–12 |
Бухгалтер случайно пропустил строку, где нудно было указать дату счета-фактуры или указал ее неверно. |
|
6 |
Заявлен вычет по НДС за пределами 3-х лет |
Вычет заявили поздно. Если есть основания для более позднего вычета – нужно подвтердить. |
|
7 |
Заявлен вычет НДС на основании счета-фактуры, составленного до даты госрегистрации |
Ошиблись в дате счета-фактуры. |
|
8 |
Неправильный или несуществующий кода вида операции |
Неправильно указали код вида операции в разделах 8–12. |
|
9 |
Неправильно аннулирована запись в разделе 9 |
Сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащему аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию |
Типичные ошибки и расхождения в НДС
Расхождение с налоговой декларацией контрагента
Как правило, ошибка не случайна, она может возникнуть по вине партнера, иногда заведомо знающего о том, что поданные им документы содержат недостоверные сведения. Из-за такой ошибки могут возникнуть проблемы с зачетом НДС.
Ошибка возникает, если контрагент:
- не отразил в декларации счет-фактуру с аналогичными реквизитами;
- ошибся в реквизитах счета-фактуры, что не позволяет сопоставить данные деклараций продавца и покупателя;
- не отчитался за аналогичный квартал;
- сдал нулевую декларацию; ошибка в реквизитах счета-фактуры.
С пояснениями, которые будете готовить для ИФНС, кроме описания сути проблемы нужно приложить саму спорную счет-фактуру. Партнеру нужно сдать уточненную декларацию по НДС.
Не совпадают данные налоговых регистров: книги покупок (раздел 8) и книги продаж (раздел 9)
Реквизиты авансового счета-фактуры из раздела 8 должны совпадать с данными счета-фактуры на реализацию из раздела 9.
Ошибка возникнет, если по одной и то же операции в книге покупок, и в книге продаж, указали неверные данные. Чаще всего, это ошибка из-за невнимательности – «глаз замылился».
Не совпадают данные из журналов полученных счетов-фактур (раздел 11) и выданных (раздел 10) посредника
Причиной такой ошибки может неправильное заполнение партнером части 1 или 2 журнала учета счетов-фактур. Например, в графе 4 части 2 журнала учета счетов-фактур посредник указал реквизиты счета-фактуры продавца, которые не совпадают с графой 12 части 1 журнала.
Партнер учел счет-фактура на всю сумму по посреднической сделке.
Неверный номер счета-фактуры поставщика в разделе 8 декларации
Стоимость всех покупок по счету-фактуре продавца должна соответствовать строке 170 раздела 8 декларации по НДС. А строка 170, в свою очередь, должна совпадать с данными по строке 180 раздела 8 декларации.
Не совпадает дата счета-фактуры, указанного в разделах 8–12
Это простая ошибка. Она появляется, если бухгалтер не указал дату счета-фактуры либо счет-фактура имеют дату за пределами отчетного периода.
Продавец указал счет-фактуру по отгрузке за прошлый период
Ошибка появляется, если перепутать периоды принятия счетов-фактур или пропустить трехлетний срок, в течение которого можно заявить вычет.
Ошибка появляется, если:
- покупатель заявил вычет по счету-фактуре по истечение трех лет с дня, когда принял товары, работы, услуги или имущественные права на учет (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК);
- продавец заявил вычет по авансовому счету-фактуре по истечение трех лет, когда начислил авансовый НДС (п. 8 ст.171, п. 6 ст. 172 НК).
Продавец заявил вычет по авансовому счету-фактуре по истечение трех лет
Это частая ошибка, которая «краснит» в базе налоговой. Она появляется, если компания заявит вычет по НДС более чем за трехлетний срок. Кстати, у нее по решению суда или иному основанию может право на вычет за пределами трехлетнего срока. Но, поскольку система контроля не учитывает частные случаи, эти расхождения придется пояснять.
Могут быть и другие причины, по которым появится такая ошибка. Например, отсутствие закрывающих документов, неверные даты, неблагонадежный партнер.
Ошибка возникает, если:
- покупатель заявил вычет по счету-фактуре от незарегистрированного контрагента;
- поставщик не подтвердил, что реализовывал по данному счету-фактуре товары, работы, услуги или имущественные права;
- поставщик ошибочно выставил счет-фактуру, дата которого раньше дня его регистрации.
При аннулировании записи в разделе 9 указали код вида операции 26 вместо 01
Ошибка возникает, если поставщик аннулировал запись и неверно указал сумму НДС.
Ошибка появляется, когда
- сумма НДС с отрицательным значением превышает сумму НДС, которую указали в записи по аннулированному счету-фактуре;
- нет записи по аннулированному счету-фактуре.