Российская фирма выполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль при закупке программного обеспечения у белорусского поставщика.
При покупке программного обеспечения у белорусской фирмы, российский покупатель принимает на себя роль налогового агента по налогу на прибыль и выплачивает налог от имени своего белорусского контрагента. в постановлении от 30.04.2025 № Ф05-4020/2025 по делу № А40-163174/2024.
Российская компания подала иск в суд из-за решения налоговой службы о необходимости выплатить значительную сумму дополнительно за невыполнение обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при уплате лицензионных платежей белорусскому партнёру.
Россияне и белорусы подписали лицензионный договор об отчуждении прав на программное обеспечение. Согласно документу, исключительные права принадлежат Лицензиару, что означает его законное право на доходы от использования ПО в России.
Руководство российского предприятия считало, что пункт 11 соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Республикой Беларусь разрешает выбрать страну уплаты налога. Об этом говорилось в лицензионном контракте. Согласно пункту 1 статьи 11 и пункту 1 статьи 21 Соглашения, налог на прибыль уплачивает Лицензиар в Республике Беларусь. Налоговики с этим не согласились, и суд их поддержал в постановлении от 30.04.2025 № Ф05-4020/2025 по делу № А40-163174/2024.
Для иностранных организаций, не работающих в России через постоянные представительства, объектом налогообложения по прибыли считаются доходы от источников в РФ, определяемые по статье 309 НК РФ (пункт 3 статьи 247 НК РФ). Доходы от продажи лицензий на ПО не относятся к исключениям.
Согласно подп. 1.1 ст. 309 и п. 1 ст. 310 НК РФ, налог на прибыль с иностранного партнера взимается путем удержания его налоговым агентом — российской организацией, осуществляющей выплату дохода. Таким образом, российская компания должна удерживать налог с лицензионных платежей за ПО.
Судьи отметили публичный характер отношений по уплате налога и невозможность их регулирования договором между сторонами сделки. Участники международных операций не могут самостоятельно определять, в каком государстве осуществлять налоговые платежи.
Факт уплаты налога белорусской компанией на территории Беларуси и условие в договоре о месте уплаты налога эту обязанность не снимают.
Документ: Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30 апреля 2025 года № Ф05-4020/2025 по делу № А40-163174/2024.