В гостиницах нулевую ставку НДС в отношении услуг питания применять можно. Для этого необходимо, чтобы выполнялись три условия. Минфин дал четкое разъяснение на этот счет в письме от 28 ноября 2022 г. № СД-4-3/15979@.
Нулевая ставка НДС в турбизнесе
Федеральным законом от 26 марта 2022 года № 67-ФЗ для гостиничного бизнеса введена нулевая ставка НДС по услугам предоставления мест для временного проживания в гостиницах и других средствах размещения (подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Льгота применяется к оказанным с 1 июля 2022 года услугам:
1. По предоставлению в аренду объектов туристской индустрии из перечня, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенные в реестр объектов туристской индустрии.
2. По предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, не включенных в реестр.
Эти меры поддержки туристической отрасли действуют временно.
Обратите внимание: ставка НДС 0% действует только для налогоплательщиков, непосредственно реализующих гостиничные услуги. Посредники права на эту льготную ставку не имеют (см. письмо Минфина от 10 ноября 2022 г. № 03-07-11/109235).
К сопутствующим услугам освобождение не применяется. Это услуги прачечной, сауны, фитнеса, автостоянки, трансфера, конференц-зала, бизнес-центра и др.
Услуги питания в гостинице, к которым можно применить нулевую ставку НДС
Что касается услуг питания, оказываемых в гостиницах, то имеется исключение.
Вот какие разъяснения дает Минфин в письме от 28 ноября 2022 г. № СД-4-3/15979@.
Услуги питания в гостиницах облагаются НДС по нулевой ставке при одновременном выполнении следующих условий:
- услуги указаны в приложении № 4 к Положению о классификации гостиниц, согласно присвоенной категории (утверждено постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2020 г. № 1860);
- стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей);
- услуги включены в цену гостиничного номера.
Ценой гостиничного номера (места в гостиничном номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену.
В пункте 2 Правил предоставления гостиничных услуг (утв. постановлением правительства РФ от 18 ноября 2020 г. № 1853) установлено, что перечень гостиничных услуг определен Положением о классификации гостиниц, которое утверждено постановлением правительства РФ от 18 ноября 2020 г. № 1860. В этот перечень включены услуги питания: завтраки, обеды, «шведский стол» (разделы VII — VIII приложения № 4 к Положению о классификации гостиниц).
Если услуги общепита не включены в цену номера
Помимо непосредственно услуг гостиничного хозяйства гостиницы могут осуществлять и другие виды экономической деятельности, среди них и общественное питание. Практически при каждой гостинице есть ресторан, где постояльцы могут удовлетворить свои потребности в питании.
Ресторан при гостинице может быть отдельным предприятием общественного питания, а может представлять собой и одно из подразделений гостиничного комплекса.
От этого и зависит, облагаются или освобождаются от НДС услуги общественного питания, оказываемые в гостиничном комплексе.