Организация выплачивает дивиденды только участникам — физическим лицам и удерживает НДФЛ. Должна ли она при этом представлять лист 03 декларации по налогу на прибыль, если в числе получателей дивидендов нет организаций.
Состав отчетности по налогу на прибыль для налоговых агентов
В 2020 году в состав расчета по налогу на прибыль, составляемого налоговым агентом, входил:
- титульный лист;
- лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
- подраздел 1.3 раздела 1 «Для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, процентов»;
- приложение № 2 к декларации.
Форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утвержден приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
Лист 03 декларации по налогу на прибыль заполняют организации, которые выступают налоговыми агентами при выплате дивидендов.
При выплате дивидендов в состав декларации по налогу на прибыль включают лист 03 и подраздел 1.3. раздела 1.
При этом отдельный лист 03 заполняется по каждому решению о выплате дивидендов.
Как следует из пункта 1.16 Порядка, расчет надо представлять также в том случае, если выплачиваются дивиденды только физическим лицам или иностранным организациям.
Согласно пунктам 1.17 и 22.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@, в соответствии с п. 4 ст. 230 Налогового кодекса следует представлять Приложение № 2 к декларации.
Что нового в отчетности по дивидендам в 2021 году
В 2020 году приказом ФНС России от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@ в Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль были внесены изменения.
Так, из пункта 1.16 Порядка заполнения декларации были исключены слова «физическим лицам — акционерам и (или)», а пункт 1.17 Порядка был признан утратившим силу.
Эти изменения применяются, начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2020 года, но не ранее 1 января 2021 года.
Поэтому, если организация выплачивает дивиденды только участникам — физическим лицам, то у нее не возникает обязанности представлять в ИФНС Лист 03 в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
На это обратило внимание УФНС по г. Москве от 17.12.2020 г. № 24-23/4/195926@.
Также напомним, что необходимость представлять Приложение № 2 была предусмотрена пунктом 4 статьи 230 Налогового кодекса для лиц, признаваемых налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса.
Напомним, что с 2020 года пункт 4 статьи 230 Налогового кодекса был отменен.
Следовательно, за периоды после 1 января 2020 года приложение 2 заполнять не надо, поскольку пункт 4 статьи 230 Налогового кодекса, который обязывал это делать, утратил силу.