Как учесть НДС при представительских расходах?

Налогообложение представительских расходов часто вызывает затруднения, поскольку требует точного нормирования. Необходимо правильно установить лимиты этих затрат для целей налога на прибыль, затем применить их к вычету НДС, принимая во внимание, что налоговые периоды различаются для налога на прибыль и НДС.

Представительские расходы и налог на прибыль

В соответствии с пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса, представительские расходы организации включают затраты, возникающие при ведении переговоров с представителями других компаний и клиентами – физическими лицами, как с существующими, так и с потенциальными контрагентами. Также к представительским расходам относят расходы на проведение заседаний совета директоров, наблюдательного совета и правления компании.

В письме финансового ведомства указано: «<…> не существует оснований для включения затрат на культурную программу, включающую посещение театров, концертов, музеев и экскурсий, в состав представительских расходов. Кроме того, расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание лиц, не соответствующих критериям, указанным в пункте 2 статьи 264 (Налогового) кодекса, также не могут быть квалифицированы как представительские расходы при расчете налогооблагаемой прибыли организаций».

…

Как подтвердить представительские расходы?

Налоговый кодекс не содержит определенного перечня и установленных форм первичных документов, необходимых организации для обоснования представительских расходов. В связи с этим, для подтверждения таких затрат в целях налогообложения прибыли могут использоваться любые первичные документы.

Один из таких документов – отчет о представительских расходах, который должен быть утвержден руководителем организации. В подтверждение указанных в отчете расходов необходимо предоставить первичные документы. Ранее Минфин России давал аналогичные рекомендации в своем письме от 10 апреля 2014 года № 03-03-РЗ/16288.

…

Вычет НДС по представительским расходам

В соответствии с пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычету подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (включая затраты на проезд к месту служебной командировки и обратно, а также расходы на постельные принадлежности в поездах и на аренду жилья) и представительские расходы, которые принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций.

…