В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы имеют право запрашивать у налогоплательщиков документы (информацию), касающиеся определенных операций, без проведения проверок. Тем не менее, на практике между налогоплательщиками и представителями налоговых служб часто возникают разногласия относительно законности и целесообразности подобных запросов. В данной статье, опираясь на реальный судебный кейс, будет рассмотрен допустимый объем документов, запрашиваемых вне проверок, а также определены критерии «обоснованной необходимости» запроса и последствия неисполнения законных требований налоговой инспекции.

Суть дела

В период с января по март 2024 года Федеральная налоговая служба, руководствуясь распоряжениями другой инспекции, направила ООО серию запросов о предоставлении документов и сведений. Эти запросы относились к деловым связям компании с определенными партнерами и были оформлены в соответствии с положениями пункта 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (истребование документов и информации вне проведения проверок).

Общество не выполнило предъявленные требования в обозначенные сроки, не подав запросов об отсрочке и не предоставив подтверждений утраты или отсутствия необходимых документов. В связи с этим налоговый орган составил протоколы об административных правонарушениях и принял решения о привлечении организации к ответственности по налогам в соответствии с пунктом 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (непредставление документов) и пунктом 2 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации (непредставление информации).

ООО не согласилось с решениями инспекции и обжаловало их в судебном порядке. После поражения в первой и апелляционной инстанциях компания обратилась в кассационный суд. Главным аргументом общества стало то, что требование предоставить значительный пакет документов за весь период деятельности без обоснования необходимости их получения является незаконным и указывает на нарушение налоговым органом установленных правил.

Решения судов

Суды не поддержали заявленные требования. В ходе рассмотрения было установлено, что запросы Федеральной налоговой службы были правомерными: они содержали четкий перечень необходимых документов, указывали на контрагентов и совершаемые сделки, что позволяло налогоплательщику определить, какие сведения необходимо предоставить. Факт несвоевременного предоставления документов был признан судами установленным. Также суды отклонили аргумент о чрезмерном объеме, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает ограничений по периоду или количеству запрашиваемых документов в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.

Верховный суд кассационной инстанции, изучив представленную жалобу, полностью согласился с решениями судов предыдущей инстанции. В своем определении суд округа поддержал право налогового органа запрашивать документы, касающиеся отдельных операций, за пределами проведения проверок, при наличии достаточных оснований (пункт 2 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ).

Верховный кассационный суд отметил, что изложенные требования были составлены верно, поскольку включали в себя все требуемые сведения для их идентификации, такие как виды документов, временные рамки и контрагенты).

Налоговый кодекс не содержит норм, устанавливающих числовые или временные рамки для направления запросов документов согласно статье 93.1. В связи с этим, возражение налогоплательщика относительно необоснованности получения информации за прошедшие годы было отклонено.

В решении суда указано, что организация не предприняла никаких действий, предусмотренных законом, для обоснованного отказа от предоставления требуемых документов (например, не запрашивала отсрочку, не уведомляла о невозможности или потере документов), что указывает на наличие признаков правонарушения.

Выводы

Налоговые органы обладают значительными полномочиями по запросу информации, не связанной с проведением проверок, особенно когда речь идет о конкретных операциях. Поскольку Налоговый кодекс РФ не устанавливает четких ограничений относительно объема и временного периода запрашиваемых данных, инспекции могут запрашивать обширные массивы информации.

Судебная практика придает первостепенное значение не реальной потребности инспектора в каждом документе, а формальному соблюдению законодательных норм: указанию на конкретную сделку, контрагента и перечень необходимых документов.

Бездействие при игнорировании требования налогового органа может быть истолковано в ущерб налогоплательщику. Законодательство устанавливает способы законного реагирования: можно подать ходатайство о продлении срока или уведомить об отсутствии необходимых документов, предоставив объяснения. Отсутствие действий в этих направлениях, как правило, приводит к фиксации нарушения.

Неисполнение требования о предоставлении документов в установленный срок, даже если оно составлено в соответствии с требованиями закона, обычно влечет за собой административное наказание согласно статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

В результате анализа рынка обнаружены пер.