Доходы компании могут неравномерно распределяться в течение одного налогового периода. Потеряв право на пониженные тарифы в 1 квартале 2022 года, его можно вернуть по итогам полугодия, 9 месяцев и года.
Для ИТ-компаний установлены пониженные ставки по налогу на прибыль и тарифам страховых взносов. Среди условий, которые дают право на применение льгот — определенная среднесписочная численности персонала и определенная доля доходов от ИТ-деятельности.
Право на применение пониженных тарифов в 1 квартале 2022 года появляется при выполнении всех условий по итогам работы за 9 месяцев 2021 года. Но, если в I квартале 2022 года фирма не выполнит какое-либо условие, ей нужно перейти на уплаты налога на прибыль и страховых взносов по общеустановленным тарифам.
О том, как и когда модно вернуть право на пониженные тарифы Минфин РФ рассказал в письме от 22.03.2022 № 03-03-06/1/22054.
Условия применения льготных ставок
Для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы, базы данных, оказывают услуги, выполняют работы по разработке, адаптации, модификации ПО, баз данных, устанавливают, тестируют и сопровождают ПО установлены:
- пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 3 %, в региональный — 0 %;
- пониженные тарифы страховых взносов: на ОПС — в размере 6,0 процента, на ОСС — 1,5 процента, на ОМС — 0,1 процента.
Эти налоговые льготы ИТ-организация может применять, если выполняет следующие условия:
- имеет государственную аккредитацию;
- доля доходов от реализации ПО, баз данных, передачи исключительных прав, оказания услуг по разработке, адаптации и ПО, услуг по установке, тестированию и сопровождению составляет не менее 90 % в сумме всех доходов по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода на пониженные тарифы;
- среднесписочная численность работников составляет не менее семи человек за девять месяцев года, предшествующего году перехода на пониженные тарифы.
Согласно статьям 284 и 427 НК РФ, если по итогам налогового периода организация не выполнит хотя бы одно из условий, она лишается права применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов с начала налогового (расчетного) периода, в котором допущено несоответствие.
Потеря и новый переход на пониженные тарифы страховых взносов
Для применения пониженных тарифов с 2022 года ИТ-организация должна выполнить необходимые условия о доле доходов от ИТ-деятельности и средней численности работников за 9 месяцев 2021 года (т.е. с января по сентябрь 2021 года).
Затем, чтобы применять пониженные тарифы, ИТ-организация должна соблюдать условие о доле доходов и средней численности работников по итогам каждого отчетного и расчетного периода 2022 года.
Если ИТ-организация выполнила все условия за 9 месяцев 2021 года, но в первом квартале 2022 года не выполнила условие хотя бы одно из них, она обязана с 1 квартала 2022 года перейти на общеустановленные тарифы страховых взносов.
Если ИТ-организация выполнит все необходимые условия по итогам следующих отчетных периодов 2022 года (полугодия, 9 месяцев и года) она вправе снова применять пониженные тарифы с начала расчетного периода, т.е. с 1 января 2022 года. У компании появляется право пересчитать уплаченные взносы за первый квартал 2022 года с применением пониженных тарифов.
Если образуется переплата, ее можно либо зачесть, либо вернуть, представив уточненный расчет по страховым взносам за первый квартал 2022 года.
Пониженная ставка по налогу на прибыль: потеря и возврат
Применять пониженные ставки по налогу на прибыль вправе ИТ-организация, имеющая госаккредитацию, работающая в области информационных технологий.
Платить налог на прибыль по льготным ставкам можно с того налогового периода, по итогам которого выполнены условия о доле доходов от ИТ-деятельности и среднесписочной численности работников.
Если ИТ-организация в I квартале 2022 года не выполнила хотя бы одно из условий, в этом отчетном периоде она обязана рассчитывать налог на прибыль по общеустановленным ставкам.
Если в последующем, по итогам полугодия, 9 месяцев и года, компания выполнит все необходимые условия, она вправе применить пониженные ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (т.е. с 1 января 2022 года).