Правила возврата товаров применяются вне зависимости от основания возврата. Наиболее распространенным способом является оформление через корректировочный счет-фактуру, однако порядок обратной реализации также остается в силе. При оформлении обратной реализации требуется особая осторожность, так как она может выполняться различными способами.
Правила возврата товаров
Возврат товара, независимо от того, является ли он дефектным или соответствует условиям договора, имеет значение для целей применения НДС оформляется по таким правилам:
- продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок;
- покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца, если успел принять НДС к вычету, а если нет — принимает вычет в невозвращаемой части. При возврате покупатель оформляет не счет-фактуру, а накладную с пометкой «возврат товара».
Продавец может учесть НДС в качестве вычета в момент возврата товаров на основании корректировочного счета-фактуры, а покупатель в свою очередь восполняет сумму НДС.
Обратная реализация без нового договора
При отсутствии нового соглашения о возврате товаров налоговые органы могут квалифицировать операцию как обратную реализацию в рамках первоначального договора, если в нем зафиксированы условия обратного выкупа товаров продавцом. Подобные положения часто встречаются в ситуациях, когда покупатель не смог реализовать товары к установленному сроку.
В соответствии с условием, указанным в договоре, при возврате товара покупатель обязан выставить счет-фактуру.
Отражение возврата товара и обратного выкупа в бухгалтерском учете
В бухучете возврат товаров и обратный выкуп рассматриваются как различные операции.
При возврате товара, ранее учтенного, покупатель оформит следующие бухгалтерские записи:
Дебет 76 Кредит 41
— на стоимость возврата;
Дебет 76 Кредит 68
— восстановлен НДС на сумму по корректировочному счету-фактуре;
Дебет 002
— некачественный товар, который необходимо вернуть поставщику, был принят на забалансовый учет;
Кредит 002
— некачественный товар возвращен поставщику
Для отмены выручки, себестоимости товаров и НДС продавец должен выполнить следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90 (сторно);
Дебет 90 Кредит 41(сторно)
;
Дебет 90 Кредит 68 (сторно).
Обратный выкуп оформляется так.
У покупателя сначала сторнируются записи, относящиеся к возвращаемому товару:
Дебет 19 Кредит 60 (сторно)
— на сумму НДС, приходящуюся на возвращаемый товар;
Дебет 68 Кредит 19 (сторно)
— в размере суммы НДС, принятой к вычету и относящейся к возвращаемому товару;
Дебет 41 Кредит 60 (сторно)
— на сумму договорной стоимости товара (без НДС).
Затем он отражает реализацию товаров:
Дебет 62 Кредит 90
— на сумму выкупа с НДС;
Дебет 90 Кредит 41
— на стоимость возвращаемых товаров;
Дебет 90 Кредит 68
— на сумму НДС.
Продавец приходует эти товары:
Дебет 41 Кредит 60
— на стоимость выкупа;
— Дебет 19 Кредит 60
— на сумму НДС.