![Порядок расчета НДС при перепродаже подержанных автомобилей: ФНС разъясняет](https://buhdaily.ru/wp-content/uploads/2024/07/8cda7tp5t.jpg)
С 1 апреля 2024 года изменился порядок исчисления НДС при перепродаже автомобилей и мотоциклов, ранее приобретенных у физических лиц. Уточнили требования к первому продавцу подержанного ТС и установили порядок расчета НДС при его дальнейшей перепродаже.
Как изменился порядок исчисления НДС при перепродаже подержанных ТС
С 1 апреля 2024 года изменился порядок исчисления НДС при перепродаже автомобилей и мотоциклов, ранее приобретенных у физических лиц.
Налоговую базу определяют как разницу между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ). До 1 апреля 2024 года такой порядок распространялся только на первое звено цепочки продаж. При дальнейшей перепродаже НДС исчисляли с полной цены реализации.
Федеральным законом от 19 декабря 2023 г. № 612-ФЗ уточнен пункт 5.1 статьи 154 НК РФ и введен новый пункт 5.2 ст. 154 НК РФ. Уточнили требования к продавцу подержанного ТС и установили порядок расчета НДС при дальнейшей перепродаже.
Изменения вступили в силу с 1 апреля 2024 года. Их нужно применять к операциям по реализации подержанных автомобилей и мотоциклов, которые осуществляются начиная с этой даты (ст. 2 Закона № 612-ФЗ).
ФНС в письме от 6 июня 2024 г. № ЕА-4-3/6295@ дала разъяснения по введенным поправкам.
Требования к продавцу
При реализации подержанных автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физлиц, нормы пунктов 5.1 и 5.2 статьи 154 НК РФ применяются только при условии, что собственником ТС является физлицо, которое не является налогоплательщиком НДС (не ИП). Транспортное средство должно быть зарегистрировано на это физлицо в соответствии с законодательством РФ. Это должно быть подтверждено документально. Какими документами – нигде не прописано.
Документы по сделке
Какие нужны документы – нигде не прописано. Продавец может предъявить любые документы. Главное, что из них должно следовать то, что последним собственником, на которого было зарегистрировано ТС, являлось обычное физическое лицо. Условия о предоставлении покупателю подтверждающих документов уместно прописать в договоре купли-продажи.
При покупке автомобиля или мотоцикла для перепродажи у физического лица нужно запросить у него копию паспорта и ПТС, в котором продавец указан владельцем данного ТС. Также нужно взять у него письменное согласие на обработку его персональных данных.
Если автомобиль или мотоцикл не зарегистрированы на обычное физлицо -собственника ТС, то, начиная с 1 апреля 2024 года, при реализации ТС база по НДС определяется в общем порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 НК РФ (налог исчисляется по ставке 20%). Дата приобретения ТС у такого собственника значения не имеет — до 1 апреля 2024 года оно приобретено или после.
Реализация по цепочке дилеров
В пункте 5.2 статьи 154 НК РФ порядок определения налоговой по НДС при дальнейшей перепродаже подержанного ТС аналогичен порядку, предусмотренному пунктом 5.1. То есть каждое звено цепочки перепродавцов исчисляет налог с межценовой разницы, если первоначальный продавец является физлицом – неплательщиком НДС, его право собственности на предмет реализации зарегистрировано, и имеются подтверждающие документы.
При дальнейшей перепродаже ТС каждый из дилеров в цепочке должен располагать копиями документов по первой сделке плюс договорами купли-продажи (между первым юрлицом с физлицом и между каждым из юрлиц между собой). Также нелишними будут выписки с госуслуг или сайта ГИБДД или отчеты из платных ресурсов о владельцах транспортных средств.
Учетные регистры
Счета-фактуры продавцы по всей цепочке выставляют в обычном порядке.
В счете-фактуре указывается:
- графа 4 — цена реализации за единицу с НДС;
- графа 5 — межценовая разница;
- графа 7 — расчетная ставка 10/110 или 20/120;
- графа 8 — сумма НДС, рассчитанная с межценовой разницы по ставке 20/120 или 10/110;
- графа 9 — стоимость реализации с НДС.
Счета-фактуры, выданные при последующей перепродаже подержанного транспорта, регистрируются в книге продаж с кодом вида операции 47 в графе 2 (подп. «д» п. 7 правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Суммы НДС, рассчитанные с межценовой разницы, предъявленные покупателю, учитываются в покупной стоимости автомобиля (мотоцикла) и к вычету не принимаются (п. 3, 4 ст. 1 Закона № 612-ФЗ).
Поэтому счет-фактура от перепродавца в книге покупок не регистрируется (подп. 7 п. 2 ст. 170, подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).