У налоговых органов всегда есть способы не предоставить вычет. Схема показателей и порядок заполнения счета-фактуры закреплены приложением №1 к постановлению Правительства от 26 декабря 2011 года № 1137. Даже в строке 1 счета-фактуры могут возникнуть сложности с заполнением.
Правила нумерации счетов-фактур
В первой строке указывается порядковый номер и дата выставления счёта-фактуры. Придерживайтесь нескольких простых правил.
Счета-фактуры Числа присваиваются по нарастающей последовательности в рамках одной организации в течение календарного года или налогового периода. . Здесь «зашифрованы» 3 главных момента:
- Счета-фактуры необходимо формировать по дате.
- Нумерация всех подразделений компании ведется единой системой.
- Счета-фактуры можно нумеровать в пределах года или налогового периода. В учетной политике можно указать, что нумерация счетов-фактур может начинаться заново с 1 января, первого числа каждого квартала или месяца, предварительно резервируя номера.
Счет-фактура подлежит выписке не позднее пяти календарных дней, начиная с…
- С момента отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг, а также передачи имущественных прав.
- С момента получения оплат, частичных платежей за будущие поставки товаров, выполнение работ или оказание услуг, передача имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). В пятидневный срок входит день отгрузки товара.
Но есть и нюансы.
Возможно ли изменять последовательность номеров счетов-фактур в течение года?
В первом квартале компания нумеровала авансовые счета-фактуры таким же образом, что и реализационные, единым порядком, а со вторым кварталом для них был выбран другой порядок нумерации — с префиксом.
В учетной политике необходимо отразить информацию о порядковой нумерации счетов-фактур.
В случае с комбинированными номерами, где используется дефис и цифровой индекс, обратим внимание на то, что такое обозначение допустимо для…
- обособленных подразделений;
- участников простого товарищества;
- доверительных управляющих.
Обоснование: подпункт «а» пункта 1 правил заполнения счета-фактуры, письма Минфина от 15 мая 2012 года № 03-07-09/52, от 27 марта 2012 года № 03-07-09/30.
Авансовые Счета-фактуры начисляются по порядку. Помимо стандартных счетов-фактур никаких особых требований нет (см., например, письмо Министерства финансов от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/284).
Существуют ли основания для исправления ошибок в номерах счетов-фактур?
Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса счет-фактура должен включать порядковый номер и дату составления. В документе о способе нумерации информации нет.
Право на вычет НДС у покупателя не связано с особенностями формирования порядковых номеров счетов-фактур.
Несоответствие порядков нумерации не мешает учете НДС к вычету (см. Постановление АС Поволжского округа от 2 ноября 2016 г. № Ф06-13869/2016).
Министерство финансов всегда считал, что исправление ошибки в нумерации счетов-фактур не обязательно. Такая ошибка не критична и не мешает заявлению вычета по налогу (письмо от 11 октября 2013 г. № 03-07-09/42466).
Независимо от того, как продавец нумерует свои счета-фактуры, даже с нарушением установленных правил, это не представляет опасности для покупателей. Покупатели вправе принимать к вычету НДС по таким счетам-фактурам. Любая неправильная нумерация счетов-фактур не мешает налоговикам при проведении проверки определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС.
Продавцу, выписавшему счет-фактуру с неправильной нумерацией, ничего не грозит. Главное ему – верно рассчитать сумму налога к уплате в бюджет и полностью отразить её в декларации, поданной в инспекцию.
Даже если продавец совершил ошибку при нумерации счета-фактуры, на него закон не предусматривает наказания. Вместе с тем, соблюдение порядка в налоговом учёте даст ему больше уверенности.