О порядке учета курсовых разниц Минфин и ФНС выпустили большое количество разъяснений. Порядок учета отрицательных и положительных курсовых разниц в 2022 году уравняли.
Отрицательные курсовые разницы, возникшие в 2022 году по задолженности в валюте, включаются во внереализационные расходы на последнее число текущего месяца или на дату прекращения (исполнения) требования или обязательства. В зависимости от того, что произошло раньше.
Положительные разницы, не признанные в доходах, накапливаются и учитываются на дату погашения задолженности.
ФНС письмом от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@ в очередной раз обратил внимание бухгалтеров на особенности налогообложения курсовых разниц с 1 января 2022 по 31 декабря 2024 года.
Положительные курсовые разницы в 2022 — 2024 годах и отрицательный в 2023 — 2024 годах, начисленные по обязательствам в иностранной валюте, в том числе по договора банковского вклада (депозита), учитываются в налоговой базе по прибыли только по мере прекращения либо исполнения требований, обязательств (пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся до 31 декабря 2022 года, учитываются по правилам подп. 6 п.7 ст. 272 НК РФ. Датой признания отрицательной курсовой разницы во внереализационных расходов признается последнее число текущего месяца.
Как сообщал Минфин, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по на 31 декабря 2022 года нужно сравнивать между собой. Затем в налоговой базе по прибыли нужно учитывать только превышение отрицательных курсовых разниц над положительными.
Если положительные разницы будут больше отрицательных, их нужно учитывать в том налоговом периоде, в котором произойдет погашение требования (обязательства).
О курсовых разницах вышли:
- письмо Минфина 22.12.2022 № 03-03-10/126074,
- письмо ФНС от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@,
- письмо ФНС от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@,
- письмо Минфина от 13.09.2022 № 03-03-06/1/88443