Ну как же. Повод для волнения есть. Ведь от количества единиц недвижимости в региональном перечне объектов торговой недвижимости напрямую зависит, сколько налога на имущество организаций поступит в бюджет. А что на этот счет думает сама ФНС?
Когда и как формируют перечень
Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта:
- определяет перечень объектов на этот налоговый период;
- направляет перечень в налоговый орган по субъекту РФ;
- размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в интернете.
Совершить все эти действия региональные власти должны единоразово — не позднее 1 числа очередного налогового периода (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). По налогу на имущество организаций – это календарный год.
Добавлять в перечень новые здания после начала налогового периода не допускается (Письмо ФНС РФ от 16 октября 2015 г. № БС-4-11/18050@).
Если объект был включен в перечень ошибочно, что признано судом, он подлежит исключению из перечня, определенного на соответствующий налоговый период. Например, из-за несоответствия критериям отнесения объекта недвижимого имущества к объектам, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости.
Информация об этом должна быть обязательно размещена на официальном сайте налоговой службы или на официальном сайте субъекта РФ (в зависимости от того, на каком сайте первоначально был размещен перечень).
По исключенным из перечня объектам налоговую базу определяют исходя из среднегодовой стоимости.
Если же объект не был включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, то он подлежит включению на следующий налоговый период (абз. 1 п. 10 ст. 378.2 НК РФ). Это тоже прерогатива региональных властей.
Есть исключение. Вновь образованный объект недвижимого имущества (например, при разделении одного на два) подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет. Начислять налог по таким объектам нужно начинать до включения в перечень, утверждаемый субъектом РФ (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Как реестр сказывается на налоге
Все, о чем мы рассказали выше, основывается на нормах Налогового кодекса.
Тем не менее, судя по недавнему письму от ФНС, адресованному одному из УФНС, создание реестра волнует налоговиков на местах. Почему?
Дело в том, что права оценивать обоснованность внесения объектов в перечень Налоговый кодекс налоговым органам не дает.
Формировать реестр недвижимости, облагаемой налогом по кадастровой стоимости – прерогатива исключительно региональных властей. К полномочиям налоговых органов это не относится, а решать подобные вопросы следует решать через суд (Письмо ФНС от 31 июля 2020 г. № СД-4-21/12290).
Конечно, волнения не беспочвенны.
Если объект не включен в реестр в установленный срок, собственник объекта недвижимости вправе исчислять налог исходя из среднегодовой стоимости объекта, а из кадастровой стоимости — только со следующего года.
А фирма, применяющая УСН, в этом случае налог на имущество организаций платить вообще не должна (до следующего года).
Если база по помещениям определяется по кадастровой оценке, но она еще не определена из-за непостановки на кадастровый учет, базу по налогу нужно считать как среднегодовую стоимость. На это указала ФНС в письме от 21 февраля 2020 г. № БС-4-21/3091@. Речь шла о застройщике, построившем жилой дом, в котором имеются нежилые помещения, которые он планирует реализовать. База по ним определяется согласно положениям ст. 378.2 НК РФ, то есть по кадастровой оценке. Но пока данные помещения не поставлены на кадастровый учет, налог на имущество следует рассчитать по среднегодовой стоимости.
И наоборот. Пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса прямо указано, что после принятия закона переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, включенного в перечень, как их среднегодовой стоимости не допускается. Поэтому в отношении включенного в перечень объекта недвижимого имущества, кадастровая стоимость которого не определена, налог на имущество организаций не уплачивается. Об этом говорится в письме Минфина России от 27 сентября 2017 года № 03-05-04-01/62799.
Какие сведения включают в перечень
Итак, в Перечень включают административно-деловые центры, торговые центры (комплексы), нежилые помещения и другую недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости. Он формируется на основании сведений о назначении, о разрешенном использовании или наименовании соответствующих объектов по сведениям ЕГРН (подп. 2 п. 1, подп. 2 п. 3, подп. 2 п. 4, п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ).
Так, административно-деловым (а также торговым) центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий (п. 3 ст. 378.2 НК РФ):
- оно расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
- оно предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.
Состав сведений, подлежащих включению в региональный перечень (форма по КНД 1114414), установлен в Приложении № 1 к Приказу ФНС от 30 июня 2020 г. № ЕД-7-21/409@. Как видите, приказ совсем свежий.
В состав этих сведений включены:
- кадастровый номер здания, строения, сооружения содержащийся в ЕГРН;
- кадастровый номер помещения, содержащийся в ЕГРН;
- адрес объекта недвижимого имущества (при наличии такого адреса).
Также в приложении 3 к новому приказу до мелочей прописан порядок направления перечня в ФНС.
Перечень направляется в УФНС по месту нахождения уполномоченного органа в электронной форме по электронной почте или на электронных носителях. При передаче перечня обеспечиваются меры, исключающие несанкционированный доступ к нему. Так, электронные носители помещаются в упаковку, исключающую возможность их повреждения или извлечения информации из нее без нарушения целостности упаковки.
При направлении перечня по электронной почте его подлинность подтверждается УКЭП. Архивный файл, содержащий направляемый перечень, предварительно должен быть проверен на отсутствие вируса.