Воспользоваться правом на вычет НДС с перечисленного аванса может быть полезно, если поступление предоплаты и получение товара приходятся на разные кварталы. Кроме того, сумма предоплаты может превышать сумму, на которую произошла реализация.
Продавец обязан выставить счет-фактуру на полученный аванс, чтобы выполнить свою обязанность по уплате НДС. Но передавать его покупателю он не обязан. Покупатель же решает сам, запрашивать у продавца счет-фактуру или нет, заявлять ли вычет по НДС с перечисленного аванса или нет. Хотя терять такой вычет бывает и невыгодно.
Документы для вычета НДС с авансов
Заявлять вычет по НДС или нет, компания решает сама. В соответствии с Налоговым кодексом это право компании, а не обязанность.
Вычеты с предоплаты производятся (п. 9 ст. 172 НК РФ):
- на основании счетов-фактур, выставленных продавцами;
- на основании платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление частичной оплаты в счет предстоящих поставок;
- при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Сколько НДС можно принять к вычету
Принять НДС к вычету можно только в сумме, указанной в счете-фактуре на отгрузку (Закон от 21.07.2014 № 238-ФЗ). То есть вычету подлежит лишь та сумма НДС, которая относится к отгруженному товару (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам) (п. 6 ст. 172 НК РФ). Например, если продавец отгрузил товар на сумму меньшую, чем полученная предоплата, то принять к вычету он сможет только ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.
Поясним сказанное на примере.
В случае, когда по условиям договора товар отгружается партиями и в счет оплаты каждой партии идет только часть аванса, а остальная стоимость отгрузки оплачивается дополнительно, к вычету принимается только НДС в части зачтенной предоплаты.
Вычет входного НДС производится на основании счета-фактуры в сумме, которая в нем указана. Это правило подтверждено в письме Минфина России от 04.08.2023 № 03-07-08/73264.
В письме рассмотрена следующая ситуация: товары куплены по предоплате за иностранную валюту. При отгрузке продавец выставил счет-фактуру в рублях, хотя валюта и была указана.
Минфин рассудил так: в этом случае покупателю не требуется пересчитывать в рубли валютную сумму НДС – ведь в счете-фактуре уже указана сумма налога в рублях. Ее и следует принять к вычету.
Пункт о предоплате в договоре
Одним из условий для принятия к вычету НДС, уплаченного при перечислении аванса, является подписанный сторонами сделки договор, предусматривающий предварительную оплату (п. 9 ст. 172 НК РФ). В контракте при этом обязательно должен быть пункт о предоплате. Обязательность выполнения этого требования подтверждают суды.
Любопытно, что в одном из споров инспекторов не устроила в договоре поставки фраза «100% оплата за товар». По их мнению, такая формулировка не дает оснований для однозначного толкования, когда именно производится оплата за товар: до или после отгрузки.
То есть условие пункта 9 статьи 172 НК РФ не выполняется, а следовательно, вычет компании был заявлен неправомерно (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 15.11.2023 № Ф04-4892/2023 по делу № А70-814/2023).
Обратите внимание: если из текста договора не следует четкое условие о предоплате, покупатель может лишиться вычета с перечисленного аванса. Если в контракт в раздел «оплата» вы не внесете пункт, по которому покупатель оплачивает товары на условиях предоплаты и не укажете ее размер, этот платеж налоговый орган не будет считать авансом и откажет в вычете по НДС.
Вычет НДС, если стороны не подписали контакт
Договор является обязательным условием получения вычета. При этом в деловом обороте известны случаи, когда контрагенты и вовсе работают без подписанного контракта.
Если поставщику, с которым сотрудничает предприятие без договора, до начала отгрузки вы перечислите на основании выставленного счета не всю сумму, а только ее часть, то можно забыть о вычете налога. Инспекция также сумму предоплатой не сочтет, и в НДС вычете откажут.
Договор, согласно пункту 9 статьи 172 Налогового кодекса, является необходимым документом, который учитывается при выявлении права покупателя на вычет НДС. Поэтому, во-первых, договор как документ должен существовать, во-вторых, формулировки в части оплаты товара должны быть четкими и конкретными.
Заметим, что озвученной позиции Минфин придерживается многие годы и инспекторы ей строго следуют. Чтобы получить вычет с предоплаты, недостаточно только договора. Есть и другие требования как к покупателю, так и к продавцу.
Счет-фактура и платежное поручение
От продавца потребуется счет-фактура, а от покупателя – платежное поручение. Покупатель платежным поручением подтверждает факт перечисления предоплаты. Продавец же на сумму полученного аванса обязан не позднее пяти календарных дней после получения денег выписать счет-фактуру в двух экземплярах. Один из них предназначается для покупателя.
Проверьте, чтобы счет-фактура был заполнен правильно. Поставщик, который получил аванс, обязан заполнить в счете-фактуре строку 5 «К платежно-расчетному документу № (порядковый номер) от (дата)». Здесь указываются реквизиты платежного документа, которым покупатель перечислял аванс (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, подп. «з» п. 1 приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Если авансов было несколько, то в строке 5 должны быть отражены платежные поручения по всем авансам.
К заполнению табличной части счета-фактуры тоже есть ряд требований:
- название товара (работы) нужно указывать так, как написано в договоре;
- сумму НДС, исчисленную исходя из расчетной ставки, указывают без округления;
- сама сумма предоплаты указывается в рублях и копейках.
Если продавец выставил авансовый счет-фактуру в одном квартале, а покупатель получил его в следующем, то заявить НДС к вычету можно только в периоде, когда счет-фактура получен покупателем.
Восстановление авансового НДС
После того, как продавец отгрузит покупателю товары (работы, услуги, имущественные права), покупатель снова получает право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему продавцом по факту реализации, при оприходовании этих товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Поэтому, если не заявить вычет с той суммы, которая была перечислена в качестве предоплаты, часть средств может быть утеряна, если сумма аванса оказалась больше реализации.
Когда счет-фактура на аванс не нужен
В некоторых случаях счет-фактура на аванс не требуется. Перечислим такими ситуации:
- при перечислении предоплаты за товар, изготовление которого занимает более шести месяцев;
- при экспортных поставках товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке;
- когда промежуток времени между перечислением аванса и отгрузкой не превысил пяти календарных дней и произошли они в одном квартале.
Вычет НДС после возврата аванса
Рассмотри еще одну ситуацию: фирма получила аванс, а впоследствии расторгла договор со своим покупателем. Аванс необходимо вернуть. В этом случае НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету, но не позднее одного года с момента его возврата.
Обратите внимание: при расторжении договора с иностранной компанией и возврате предоплаты НДС с аванса, уплаченный в бюджет налоговым агентом, также можно принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Материал подготовлен экспертами бератора
«Практическая энциклопедия бухгалтера»
Больше полезных материалов, читайте на сайте на сайте журнала «Практическая бухгалтерия»..
В статье использованы фото с сайта freepik.com