Бывает, что НДС возникает там, где его «совсем не ждешь», а суд, тем не менее, находит. Рассмотрим несколько таких ситуаций.
Реализация в целях НДС
Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от одного лица другому (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Если право собственности на товары к их получателю не переходит, то реализации нет. Следовательно, у организации нет и обязанности по уплате НДС.
Вместе с тем, на практике случаются операции, которые определяются как реализация, хотя, на первый взгляд, ею не являются.
Компенсация убытков
Если подрядчик, который не вернул переданное ему заказчиком оборудование для выполнения работ, но, согласно договору, возместил стоимость имущества, получатель средств должен заплатить НДС. Такой вывод сделан в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 1 июля 2024 г. № Ф04-2573/2024 по делу № А81-7207/2023.
Налогоплательщик (заказчик), получивший деньги за утраченное оборудование, на полученную сумму не начислил НДС: он решил, что эта операция НДС не облагается, поскольку полученные деньги – это компенсация убытков, которые возникли именно из-за этой утраты.
Налоговая инспекция начислила НДС. Она решила, в данной ситуации речь идет о реализации, так как подрядчик, не вернув оборудование, выплатил заказчику его рыночную стоимость. И это предусмотрено договором подряда, в рамках которого передавалось оборудование
Суд поддержал позицию проверяющих. По его мнению, такие формулировки в договоре означают, что в рассматриваемом случае от подрядчика поступили деньги, соответствующие конкретному товару с известной ценой. Фактически произошла реализация товара (оборудования), поэтому с полученной компенсации нужно заплатить НДС.
Услуги мерчандайзинга
Если в договоре поставки предусмотрена отдельная оплата услуг мерчандайзинга, оказываемых покупателем продавцу, то покупатель должен включить ее в налоговую базу по НДС и заплатить налог. На это обратил внимание Минфин в письме от 1 апреля 2024 г. № 03-07-11/29002.
Если покупатель получает стимулирующее вознаграждение (премии за определенный объем закупок, за включение товарных позиций в ассортимент магазинов и др.), то оно не облагается НДС, так как не связано с оказанием услуг продавцу и не является выручкой от реализации (оказания услуг).
В договоре поставки товаров могут быть предусмотрены услуги, которые покупатель должен оказывать продавцу за отдельное вознаграждение при приобретении у него товаров: размещение товаров на полках магазинов в оговоренных местах, выделение для товаров постоянного и (или) дополнительного места в магазине и др.
Вознаграждение может быть в виде бонуса, премии, скидки. Покупатель получает его за оказанные продавцу услуги, и оно является оплатой этих услуг. Поэтому покупатель должен начислить НДС в общеустановленном порядке.
Минфин также отметил, что квалификация деятельности, осуществляемой покупателем в качестве услуг, оказываемых продавцу, должна проводиться в каждом конкретном случае на основании оценки всех условий заключенных договоров и в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.
Передача неденежного вклада
При передаче неденежного вклада организации также необходимо начислить НДС. К такому выводу пришел Минфин в письме от 8 декабря 2023 г. № 03-07-11/118754.
При пополнении активов организации происходит передача права собственности на имущество.
К тому же операции по передаче имущества в качестве вклада в имущество хозяйственного общества (без увеличения уставного капитала хозяйственного общества) не поименованы в перечнях операций, освобождаемых от НДС на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 НК РФ.
Следовательно, операция по передаче неденежного вклада организации у передающей стороны облагается НДС в общем порядке.
Оплата парковки сотрудникам
В письме от 15 мая 2023 г. № 03-03-06/1/43735 Минфин предупредил, что услуги по предоставлению парковочных мест, оказываемые организацией как на возмездной, так и на безвозмездной основе сотрудникам, подлежат налогообложению НДС и разъяснил, как определять налоговую базу.
Работники и работодатели являются взаимозависимыми лицами в целях налогообложения, так как наличие трудовых отношений между ними влияет на условия их деятельности, то есть эти отношения влияют на результаты сделок между ними.
Минфин обращает на это внимание, разъясняя порядок определения налоговой базы по НДС при предоставлении работникам парковочных мест, причем как возмездно, так и безвозмездно – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС.