Бумага или картон, оставшиеся после различных видов работы, называются макулатурой. Такие отходы можно использовать повторно, поэтому часто становятся объектом сделок купли-продажи. Нужно ли в этом случае платить НДС и, если да, то кому?
Кому платить НДС?
Налоговые правила обязывают платить НДС при сделках с макулатурой. Статьи 161 и 166 Налогового кодекса РФ устанавливают обязанности по уплате налога. Покупатель обычно выступает налоговым агентом, независимо от применяемого налогового режима. Даже в случае освобождения от НДС при покупке макулатуры, покупателю, скорее всего, придется заплатить этот налог.
Несмотря на это правило, существуют исключения.
Покупатели, заключившие договор об агенте или договором о комиссии для покупки макулатуры в интересах третьих лиц, освобождаются от уплаты НДС.
Второе — макулатуру получили от компании или предпринимателя, объявленных банкротом.
Если продавец не является плательщиком НДС, например, если макулатура приобретена у физического лица или компании или индивидуального предпринимателя, освобожденных от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, то сделка по покупке макулатуры не создаёт обязанностей налогового агента у покупателя.
Продавец обманул покупателя, сказав ему, что не нужно платить НДС, хотя обязанность по уплате этого налога оставалась действующей.
Продавец реализовал макулатуру за границу.
Обязанности продавца при продаже макулатуры
Основная задача продавца, кроме передачи самого товара, — выдать покупателю счет-фактуру с указанием необходимости уплаты НДС. В случае если продавец не является плательщиком НДС, ему необходимо сообщить об этом покупателю, сделав на счете-фактуре отметку о выплате без НДС.
При наличии обязанности уплачивать налог в документе с указанием выставленного счета необходимо сделать соответствующую запись о расчете размера налога налоговым агентом, то есть покупателем (письмо Минфина РФ от 30.08.2019 № 03-07-11/66759).
Продавец должен точно указывать, осуществляется продажа с НДС или без него, поскольку в случае отсутствия освобождения от налога указание «Без НДС» на счёте повлечёт за собой обязанность продавца уплатить налог самостоятельно вместо покупателя.
Как исчислить НДС при сделках с макулатурой?
Покупатель, действуя в роли налогового агента при операциях с отходами бумаги, обязан определить сумму налога на добавленную стоимость одним из указанных методов.
- При применении продавцом ставки НДС 20%, расчетная ставка будет составлять 20 процентов.
- При применении продавцом упрощённой системы налогообложения с ставкой налога на добавленную стоимость в размере 5 или 7 процентов, расчет производится по формулам 5/105 или 7/107 соответственно.
Покупатель, являющийся плательщиком НДС, может учесть расходы на уплату налога и применить их к вычету.