В письме Федеральной налоговой службы от 29 декабря 2025 г. № СД-4-3/11802@ рассматриваются вопросы применения НДС налоговыми агентами в переходный период после увеличения ставки НДС, вступающего в силу 1 января 2026 года. В этом документе также дается ссылка на письмо ФНС от 23 октября 2018 г. № СД-4-3/20667@.
В соответствии с законом Российской Федерации от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ, начиная с 1 января 2026 года, предусмотрено увеличение общей ставки налога на добавленную стоимость с 20% до 22%.
В письме Федеральной налоговой службы от 29 декабря 2025 г. № СД-4-3/11802@ разъясняется порядок применения НДС налоговыми агентами в переходный период. В качестве руководства рекомендуется использовать подходы, изложенные в пунктах 2.1 и 2.2 письма ФНС от 23 октября 2018 г. № СД-4-3/20667@, которое было выпущено в период увеличения ставки НДС с 1 января 2019 года с 18% до 20%.
Налоговые агенты, налоговая база, определяющаяся без учета НДС при реализации с 2026 года, облагается налогом по ставке 22%, вне зависимости от даты заключения договора.
Если налог рассчитан по ставке 20/120 на основании предоплаты, внесенной до конца 2025 года, пересчет не требуется.
Доплата НДС, произведенная в 2026 году в связи с повышением ставки, не является оплатой товара и не подлежит обложению этим налогом.
Налоговые агенты, рассчитывающие налоговую базу с учетом НДС и исчисляющие налог по установленным ставкам, применяют их к товарам, продажи которых осуществляются с 2026 года и далее (часть 13 статьи 25 Федерального закона № 425-ФЗ).
Налоговый агент, определенный пунктом 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие приобретение товаров у иностранных контрагентов на территории РФ), который произвел оплату будущей поставки товаров и учел НДС по ставке 20/120 до 31 декабря 2025 года, не вносит корректировки в указанную сумму налога при фактической поставке в 2026 году. В случае, если поставка товаров была осуществлена до окончания 2025 года, а оплата произошла в 2026 году, такой налоговый агент обязан рассчитать НДС по ставке 20/120.
При аренде государственного и муниципального имущества налоговые агенты, перечисленные в пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ, также используют схожий метод.
Налоговые агенты также подлежат действию, для которых с 2026 года установлена новая ставка начисления в размере 18/03%.
Данная ставка НДС, увеличенная по сравнению с обычной, используется при продаже предприятия как имущественного комплекса (пункт 4 статьи 158 Налогового кодекса Российской Федерации) и при оказании иностранными компаниями электронных услуг (пункт 5 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации), что предусмотрено пунктом 7 подпункта «б» пункта 14 Федерального закона № 425-ФЗ).
До 1 января 2026 года эта ставка составляла 16,67%.
В случае, если фактическое исполнение работ или оказание услуг состоялось в 2025 году, а платеж был произведен в 2026 году, налог на добавленную стоимость рассчитывается по налоговой ставке 16/67% и корректировке в 2026 году не требует.